1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"

Ввиду возможности не представлять отчетность, если организация освобождена от ведения бухгалтерского учета (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), нужно исследовать еще один вопрос: должны ли организации, применяющие "упрощенку", составлять и представлять бухгалтерскую отчетность?

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Они должны вести лишь налоговый учет доходов и расходов в книге по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.

Раз "упрощенцы" освобождены от ведения бухгалтерского учета, по логике, они должны быть автоматически освобождены и от обязанности составлять годовую бухгалтерскую отчетность. Однако на практике многие фирмы-"упрощенцы", воспользовавшиеся данными нормами Закона N 129-ФЗ, столкнулись с серьезными проблемами.

Юридические лица должны выплачивать своим учредителям доходы (дивиденды) из чистой прибыли. А определить величину чистой прибыли можно только по данным бухгалтерского учета. Книга учета доходов и расходов в этом организации не поможет - в ней отражаются только доходы и расходы, признающиеся в целях налогообложения.

Кроме того, законодательство требует, чтобы общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества ежегодно определяли размер чистых активов, сверяли его с величиной уставного капитала фирмы и при необходимости либо уменьшали его размер, либо принимали решение о ликвидации фирмы. Порядок определения стоимости чистых активов для ООО действующим законодательством не установлен. Специалисты Минфина России считают, что ООО следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (см., например, Письма Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791). Методология расчета стоимости чистых активов, приведенная в Порядке, опирается на данные бухгалтерской отчетности (а именно - на показатели годового бухгалтерского баланса).

Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов по правилам бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).

Как разъясняют специалисты Минфина России в целом ряде писем, ООО и АО, даже если они применяют УСН, обязаны вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям (акционерам, собственникам и т.д.) (см., например, Письма от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127, от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, от 23.06.2011 N 07-02-06/111, от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156). Ведь для хозяйственных обществ различной организационно-правовой формы обязанность вести бухгалтерский учет установлена ГК РФ, Федеральными законами от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и иными специальными федеральными законами. А при несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете и законодательства о юридических лицах различных организационно-правовых форм необходимо применять именно положения ГК РФ и принятых в соответствии с ним специальных законов. Поэтому ООО-"упрощенцы", исходя из норм ГК РФ и Закона N 14-ФЗ, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом N 129-ФЗ.

Аналогичную позицию занимают суды. Так, в Определении Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О указывается: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности акционерного общества не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в т.ч. на получение информации о деятельности акционерного общества.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 по делу N А43-27472/2008 суд подчеркнул: бухгалтерское законодательство, разрешающее "упрощенцам" не вести бухгалтерский учет, не применяется в корпоративных спорах между акционером и акционерным обществом. По мнению суда, акционерные общества - "упрощенцы" обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность акционерам.

Значит, заявленное в Законе N 129-ФЗ освобождение "упрощенцев" от бухгалтерского учета на практике не имеет никакого смысла... Более того, финансовые органы неоднократно заявляли (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257), что вопрос целесообразности освобождения от ведения бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН, рассматривался при подготовке проекта нового Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Статьей 6 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что вести бухгалтерский учет обязаны все экономические субъекты, за исключением:

- индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;

- находящихся на территории Российской Федерации филиалов, представительств или иных структурных подразделений организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.

Не будут освобождены от ведения бухгалтерского учета и "сколковцы". Хотя некоторые поблажки для них все-таки предусмотрены. С 2013 г. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства.

Таким образом, с 2013 г. "упрощенцы" должны будут вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

До этого момента ситуация спорная, но логика финансовых органов неоспорима: переход на УСН не означает, что организации не нужен бухгалтерский учет. Ведь данные учета и бухгалтерская отчетность необходимы для определения величины чистых активов и чистой прибыли, распределения доходов (начисления дивидендов), представления учредителям (акционерам) и иным заинтересованным пользователям, определения, следует ли признавать отдельные сделки крупными, и т.д. Да и вообще, как можно управлять организацией без данных бухгалтерского учета и отчетности?

А вот представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы "упрощенцы" до 2013 г. не обязаны, поскольку НК РФ содержит норму, освобождающую организацию от необходимости представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, если она освобождена от ведения учета на основании Закона N 129-ФЗ.

Налоговые органы не вправе привлекать такие организации к налоговой и административной ответственности за непредставление бухгалтерской отчетности.

Такую позицию озвучили сами специалисты налогового ведомства (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).

Но после того как начнет действовать Закон N 402-ФЗ, все изменится, ведь он уже не будет предусматривать освобождение от бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН.