2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности

В ходе инвентаризации могут быть также выявлены случаи порчи ценностей, утраты ими товарного вида или потребительских свойств (например, в результате неправильного хранения, из-за истечения срока годности и т.д.). Они также отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), и инвентаризационная комиссия должна рекомендовать руководителю предпринять определенные действия в их отношении.

Испорченные ценности в бухгалтерском учете обычно отражают следующим образом:

- как и при обнаружении недостачи, они списываются с кредита счета учета соответствующего имущества (10 "Материалы", 41 "Товары" и т.д.) в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости или учетным ценам. Туда же в случае применения учетных цен списывают соответствующую сумму отклонения или ТЗР;

- далее выясняют, применимы ли к данным ценностям нормы естественной убыли: если да, рассчитывают сумму естественной убыли и списывают ее с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат;

- после этого определяют, можно ли использовать испорченные ценности иным образом (например, в виде ветоши для уборки помещений) или реализовать их по сниженным ценам;

- если это возможно, ценности, которые можно использовать, приходуют с кредита счета 94 в дебет счета 10 (или 41 - на отдельный субсчет, предназначенный для учета уцененных товаров) по цене возможного использования или продажи;

- если испорченных ценностей больше, чем позволяют списать нормы естественной убыли, если их невозможно использовать по-другому, их необходимо либо отнести на виновное лицо (если оно имеется), либо списать на прочие расходы.

Пример. В ходе инвентаризации, проведенной 20 декабря 2011 г. на складе фирмы, выпускающей керамическую плитку, была обнаружена поврежденная готовая продукция (керамическая плитка) в количестве 125 шт. Инвентаризационная комиссия решила, что из 125 поврежденных плиток 68 повреждены незначительно и их можно использовать при проведении ремонта в офисе компании. А остальные плитки использованию или продаже не подлежат.

Себестоимость одной плитки составляет 105 руб. Обычная цена реализации - 150 руб. за плитку.

Нормы естественной убыли керамической плитки и иных стройматериалов установлены только для оптовых и розничных торговых предприятий (Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 N 95 "Об утверждении норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации"). К предприятиям-производителям эти Нормы неприменимы, и особых норм для них нет. Значит, списывать естественную убыль невозможно.

Виновным в бое плитки признан заведующий складом Д.Р. Матвеев, не обеспечивший ее сохранность. Он внес необходимую сумму наличными на следующий день после принятия руководством решения по результатам инвентаризации.

Бухгалтер составляет такие записи:

Д-т 94 К-т 43 (аналитический счет "Керамическая плитка") - 13 125 руб. (105 руб. x 125 шт.) - списана поврежденная керамическая плитка по себестоимости;

Д-т 10/8 К-т 94 - 7140 руб. (105 руб. x 68 шт.) - оприходована в составе строительных материалов поврежденная плитка, которая будет использована при проведении ремонта офиса;

Д-т 73/2 К-т 94 - 5985 руб. (105 руб. x (125 шт. - 68 шт.) - списана на виновное лицо себестоимость разбитой плитки, не подлежащей продаже или использованию;

Д-т 73/2 К-т 91 - 2565 руб. ((150 руб. - 105 руб.) x 57 шт.) - отражена разница между рыночной ценой и себестоимостью плитки, не подлежащей продаже или использованию;

Д-т 50 К-т 73/2 - 8550 руб. (5985 + 2565) - внесено Д.Р. Матвеевым в кассу в возмещение ущерба.