2.7.4. Зачет по пересортице

Прежде чем приходовать излишки и списывать недостачи, в некоторых случаях организация может произвести их взаимный зачет в результате пересортицы. Однако это можно сделать только при одновременном соблюдении четырех условий - если в ходе инвентаризации обнаружены одновременно и излишки, и недостачи:

- за один и тот же проверяемый период;

- у одного и того же проверяемого лица;

- в отношении товарно-материальных ценностей одного итого же наименования;

- в тождественных количествах.

Например, пересортица может возникнуть, если кладовщик или продавец ошибочно отпустил не ту разновидность товара одного наименования (допустим, продавец в мясном отделе супермаркета отвесил покупателю 300 г. "Докторской" колбасы производителя ООО "ВИТ" вместо 300 г. "Докторской" колбасы, изготовленной ЗАО "Велес").

Речь идет о товарно-материальных ценностях одного и того же наименования, а не одной и той же товарной группы. Поэтому нельзя зачесть недостачу сосисок излишками сарделек, недостачу тушенки свиной излишком говяжьей тушенки или недостачу кефира излишками молока. Да и о соответствии количества нельзя забывать. Например, если при проведении инвентаризации в кладовой кафе обнаружена недостача трех пакетов майонеза "Провансаль" объемом 200 мл производителя "ЕЖК" и одновременно излишек трех пакетов майонеза "Провансаль" объемом 200 мл производителя "ОЖК", зачет по пересортице вполне возможен.

Пересортица возникает, если материально ответственное лицо или бухгалтер перепутали идентичные ценности и отпустили (использовали) или списали не ту разновидность ценностей одного и того же наименования, но при этом общее количество израсходованных (списанных) ценностей оказалось правильным, различие возникло лишь в "аналитике".

Не менее важно и то, что недостача и излишек для пересортицы должны иметь место у одного и того же проверяемого лица. Если же у организации есть несколько торговых точек (с разными МОЛ) и товар фактически поступил на точку "А", а бухгалтер по ошибке отразил его в учете как поступивший на точку "Б", в синтетическом учете общая стоимость товара отражается верно, а вот в "аналитике" есть ошибка, и она выявляется в ходе инвентаризации, проведенной на каждом складе, в каждой точке, у каждого МОЛ. В данном случае применить правило зачета по пересортице к излишку, образовавшемуся в точке "Б", и недостаче, возникшей в точке "А", нельзя. Тут имеет место ошибка бухгалтера, которая должна исправляться в установленном порядке - путем сторнирования неправильной записи и внесения правильной с учетом "аналитики" по счету 41 "Товары" в разрезе складов и торговых точек.

Если все-таки имеет место пересортица, нужно потребовать с материально ответственного лица подробные объяснения причин ее возникновения. Эти объяснения даются инвентаризационной комиссии, которая далее формулирует рекомендации для руководителя по урегулированию ситуации.

В случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница в стоимости относится на виновных лиц.

Пример. На оптовой базе в ходе проведения инвентаризации в декабре 2011 г. у одного и того же материально ответственного лица (кладовщика А.П. Петрова) в один день была обнаружена недостача карамели "Яблоко" и излишек карамели "Дюшес" в количестве 20 кг.

Инвентаризационная комиссия приняла решение провести зачет по пересортице, т.е. перекрыть недостачу карамели "Яблоко" в количестве 20 кг излишком карамели "Дюшес" в таком же количестве.

Однако при этом образовалась разница в стоимости, поскольку недостающая карамель "Яблоко" приобреталась по цене 62 руб. за килограмм, а карамель "Дюшес" - по цене 61 руб. за килограмм. Таким образом, разница в стоимости, относимая на лицо, виновное в пересортице, составляет 20 руб. ((62 руб. - 61 руб.) x 20 кг).

Виновник погасил эту разницу наличными деньгами в кассу организации.

Бухгалтер отразил операции так:

Д-т 41/1 (аналитический счет "Карамель "Дюшес") К-т 41/1 (аналитический счет "Карамель "Яблоко") - 1220 руб. (61 руб. x 20 кг) - отражен зачет по пересортице (в пределах стоимости карамели "Дюшес");

Д-т 73/2 К-т 41/1 (аналитический счет "Карамель "Яблоко") - 20 руб. - списана на виновное лицо разница в стоимости товаров, зачтенных по пересортице;

Д-т 50 К-т 73/2 - 20 руб. - внесена виновным лицом в кассу наличными деньгами разница в стоимости товаров, зачтенных по пересортице.

Если же конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли.

Обратите внимание! В отношении разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения причин, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.