3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов

Данный вид ошибок, как правило, вызван неправильной квалификацией хозяйственных операций, неприменением или некорректным применением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также использованием неправильных счетов бухгалтерского учета вследствие несоблюдения Инструкции по применению Плана счетов. Ошибки в проводках могут свидетельствовать о некомпетентности бухгалтера.

Ошибки, связанные с неправильной корреспонденцией счетов, могут быть обнаружены путем тестирования бухгалтерских записей, и значительную помощь в этом может оказать составление шахматной оборотной ведомости, позволяющей проанализировать все проводки, связывавшие дебет одного счета с кредитами других счетов и наоборот. Благодаря этому можно будет обнаружить "нестандартные" или вообще недопустимые проводки, в которых может крыться ошибка. Например, проводка Д-т 90 К-т 41 вполне нормальна, а вот проводка Д-т 41 К-т 90 должна серьезно насторожить бухгалтера.

3.3.3. Ошибки при составлении отчетности

Эти ошибки возникают, если при составлении отчетности бухгалтер:

- случайно ошибся строкой (такую ошибку можно выявить, внимательно просмотрев отчетность);

- неправильно классифицировал объект учета (например, "свернул" сальдо по счетам расчетов типа 60, 62, 76 или отразил сальдо счета 58 в составе оборотных активов, в то время как в составе финансовых вложений организации были не только краткосрочные, но и долгосрочные вложения). Такие ошибки в представлении информации в отчетности можно выявить путем составления оборотной ведомости в разрезе субсчетов, позволяющей отследить необоснованное "сворачивание" развернутого сальдо по тем или иным счетам.

Самоконтроль при составлении отчетов подразумевает арифметико-логический контроль и проверку взаимной увязки показателей. Ведь в отчетности существуют определенные "контрольные точки", значения которых в правильно составленной бухгалтерской отчетности должны совпадать, и, сверяясь с ними, бухгалтер может самостоятельно обнаружить ошибки.

3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете

Исправлять ошибки в бухгалтерском учете и отчетности необходимо в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. При этом используются определенные технические приемы в зависимости от того, когда именно допущена и выявлена ошибка и в чем, собственно, состояли ошибочные действия бухгалтера.

3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок

В практике бухгалтерского учета существуют различные технические подходы к исправлению ошибок в зависимости от их вида.

Если бухгалтер правильно написал проводку, но ошибочно указал меньшую, чем нужно, сумму, он по общему правилу должен составить дополнительную проводку на недостающую сумму.

Если же бухгалтер неправильно определил корреспонденцию счетов или составил правильную проводку, но на большую, чем необходимо, сумму, ему нужно воспользоваться методом "красное сторно". Сторнировочная запись представляет собой повторение ошибочной записи красными чернилами, чтобы при подведении итогов можно было вычесть суммы, записанные красным. После сторнировочной записи, исправляющей неправильную корреспонденцию, делают правильную запись обычным способом.

Во всех случаях обнаружения и исправления ошибок в бухгалтерском учете бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку, подтверждающую правомочность внесения исправлений. К справке прикладываются ксерокопии документов, из которых следует, что исправление было необходимо внести (это позволит в дальнейшем избежать проблем, связанных с поиском оснований для произведенного исправления).