1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность организаций в общем случае состоит:

- из бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

- пояснительной записки.

Упомянутые в Законе N 129-ФЗ приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - это отдельные отчетные формы (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала). Вместе с пояснительной запиской они именуются "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках". Об этом говорится в п. п. 5 и 28 ПБУ 4/99.

Включение в состав годовой отчетности аудиторского заключения является обязательным, только если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с действующим законодательством. Если же аудиторская проверка бухгалтерской отчетности была проведена организацией в добровольном порядке, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, может быть включено в состав годовой бухгалтерской отчетности. Однако это не является обязательным требованием, и руководство компании может принять решение не обнародовать аудиторское заключение или представить его только ограниченному числу пользователей (например, только собственникам (акционерам, учредителям) или только банкам-кредиторам).

Кроме того, фактически организации необходимо оформить еще один документ - сопроводительное письмо, содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности, к которому, собственно, и должна прилагаться отчетность.

Начиная с 2011 г. организация должна представлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (в ред. Приказа Минфина России от 05.10.2011 N 124н, за исключением положений пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 4 Приказа N 124н, вступающих в силу с 2012 г.).

В отличие от предыдущего Приказа о формах отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н) утвержденные новым Приказом формы не являются образцами, на основе которых организации должны разрабатывать свои формы отчетности. Теперь нужно представлять формы именно в том виде, в каком они утверждены данным Приказом. Впрочем, организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.

Кроме того, весьма существенными изменениями стали и отмена нумерации отчетных форм и изменение наименований составляющих частей бухгалтерской отчетности. Теперь, строго говоря, нет "формы N 2", "формы N 4", "формы N 5" и т.д. Официально формы теперь следует именовать развернуто. Например, вместо "форма N 2" нужно говорить "Отчет о прибылях и убытках" и т.д.

Исходя из терминологии, примененной в Приказе N 66н, "основными" являются две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Следующие три формы - отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также отчет о целевом использовании полученных средств - именуются приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Все остальное (включая прежнюю форму N 5) теперь называется "пояснения", или "иные приложения" к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения могут оформляться как в табличной, так и в текстовой форме или в "смешанном" виде. В случае выбора табличной формы содержание оформляемых таким образом пояснений определяется каждой организацией самостоятельно, но с учетом форм таблиц, приведенных в Приложении 3 к данному Приказу. Проще говоря, как таковой "формы N 5" теперь нет. Есть некий набор рекомендованных таблиц, раскрывающих дополнительную информацию, необходимую для углубленного изучения и анализа "основных" форм (прежде всего бухгалтерского баланса).

В формах, как и раньше, предусмотрены подписи руководителя и главного бухгалтера организации (с расшифровкой). Это согласуется с требованиями п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, согласно которому бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (или бухгалтером, если должность главного бухгалтера не предусмотрена штатным расписанием организации).

Если бухгалтерский учет в организации ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается кем-нибудь из них (п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-02-07/1-28).

Таким образом, если бухгалтерский учет ведет специализированная организация (в т.ч. аудиторская фирма), на формах отчетности должны быть две подписи:

- руководителя отчитывающейся организации (организации - заказчика бухгалтерских услуг);

- руководителя специализированной организации, которая вела бухгалтерский учет (организации-исполнителя).

В силу ст. 2 Закона N 129-ФЗ под руководителем организации понимается руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение ее дел (Письмо Минфина России от 24.12.2009 N 03-02-07/1-566).

В вышеназванных Письмах также даны разъяснения, как следует подписывать и подавать налоговые декларации компании, учет в которой ведет специализированная организация.

В качестве уполномоченного представителя заказчика-налогоплательщика может выступать руководитель организации, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учета, или иное лицо, если в соответствии со ст. ст. 185 - 189 Гражданского кодекса РФ доверенность на право подписи налоговой декларации (расчета) выдана на имя руководителя специализированной организации с правом передоверия другому лицу.

Во втором случае к представляемой в налоговый орган налоговой декларации (расчету) необходимо прикладывать:

- документ, подтверждающий полномочия руководителя организации, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учета организации-налогоплательщика, на подписание налоговой декларации (расчета);

- документ, подтверждающий полномочия физического лица, подписавшего декларацию, которому передоверено такое право.

Отметим: в новом Законе о бухгалтерском учете о составе бухгалтерской отчетности сказано совсем кратко. Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Очевидно, подразумевается, что конкретный состав приложений должен определяться иными нормативными документами, в частности ПБУ 4/99, Приказом N 66н (или заменяющим его приказом, если в дальнейшем формы отчетности будут изменены) и т.д.