12.2. Деньги и их эквиваленты

В соответствии с п. 5 ПБУ 23/2011 отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных:

- о денежных средствах;

- денежных эквивалентах, т.е. высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (Письмо Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009).

Таким образом, денежные эквиваленты теперь приравнены к денежным средствам. Это учтено и в обновленной форме бухгалтерского баланса, где они показываются единой суммой по одной строке (1250). Соответственно, покупка и продажа ценных бумаг, признанных денежными эквивалентами, не отражаются в составе инвестиционного потока (как движение денежных средств и их эквивалентов) точно так же, как не нужно было раньше отражать в форме N 4 операции между счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" (получение наличных с банковского счета и сдачу наличных денег на счет в банк).

12.3. Денежные потоки

Согласно п. 6 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются:

- платежи организации и поступления в нее денежных средств и денежных эквивалентов (именуемых "денежные потоки организации");

- остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

При этом нужно иметь в виду: денежными потоками организации однозначно не являются:

- платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи организации и поступления в нее, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в т.ч. получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки классифицируются на три вида в зависимости:

- от характера операций, с которыми они связаны;

- от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Иногда платежи и поступления от одной операции или взаимосвязанных операций могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга - денежным потоком от финансовых операций, хотя при погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Аналогичным образом, например, организация может получить от поставщика одновременно несколько предметов имущества, некоторые из которых признаются в качестве основных средств, а другие - в составе материально-производственных запасов. Причем это может быть одна поставка с одним комплектом сопроводительных документов (например, по одной накладной). И оплачиваться они могут одной суммой. Однако оплата МПЗ (сырья, товаров и т.д.) - это денежный поток от текущей деятельности, а оплата приобретаемых основных средств - денежный поток от инвестиционной деятельности.

Более того, возможны случаи, когда те или иные денежные потоки невозможно однозначно классифицировать как инвестиционные или финансовые. В подобных ситуациях их следует признать в составе денежных потоков от текущих операций.

Подробнее о тонкостях дифференциации денежных потоков мы будем говорить дальше. А пока отметим: в некоторых случаях допускается отражать денежные потоки свернуто.

Во-первых, это можно сделать, если они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

- денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

- оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Во-вторых, "сворачивать" денежные потоки допускается в случаях, когда они характеризуются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

- взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

- покупка и перепродажа финансовых вложений;

- осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.