- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
в налоговом учете и отчетности
Как мы уже отметили, организация может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 120 НК РФ, если допустит грубые ошибки в ведении бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, в т.ч. при отсутствии первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета.
Подчеркнем: штрафы, предусмотренные п. п. 1 и 2 ст. 120 (10 000 и 30 000 руб.), могут быть наложены на организацию, даже если допущенные бухгалтерские ошибки не повлекли за собой искажение налоговой базы. Поэтому бухгалтеру нужно стремиться своевременно исправлять все выявляемые ошибки, даже если они не влияют на суммы начисленных налогов.
Существует также ряд налоговых правонарушений, являющихся следствием ошибок, возникающих именно при ведении налогового учета, а также при составлении и представлении налоговых деклараций.
Несвоевременная подача налоговых деклараций. Данная проблема может возникнуть не только вследствие нерадивости или чрезмерной загруженности бухгалтера.
Иногда отдельные операции, осуществляемые организацией (например, деятельность собственной столовой или продажа товаров за наличный расчет по договорам розничной купли-продажи), подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Как показывает практика, бухгалтеры, случается, упускают из вида этот факт, поэтому не представляют налоговые декларации по ЕНВД и не уплачивают данный налог.
Бывает, бухгалтеры ошибочно полагают, что декларации нужно подавать лишь раз в год, в то время как это следовало делать ежеквартально. Такая ситуация вполне может сложиться при уплате региональных и местных налогов (например, налога на имущество организаций), если бухгалтер не изучил соответствующее региональное и местное законодательство.
Какой бы ни была причина, при непредставлении налоговой декларации в установленный срок с организации может быть взыскан штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% суммы налога и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога (или других неправомерных действий либо бездействия) на основании п. 1 ст. 122 НК РФ карается взысканием штрафа в размере 20% неуплаченных сумм. Если же данное нарушение совершено умышленно, размер штрафа удваивается, т.е. составляет 40% неуплаченных сумм налога.
Правда, тут есть один нюанс. Положения ст. ст. 120 и 122 НК РФ во многом "пересекаются". Как мы уже выяснили, п. 3 ст. 120 предусмотрено взыскание штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Таким образом, при занижении налоговой базы вследствие грубого нарушения правил бухгалтерского и налогового учета организация по сути может быть оштрафована одновременно по двум статьям Кодекса. Но это противоречит здравому смыслу и Конституции РФ. Поэтому в Определении Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О выражена следующая позиция. Положения п. п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, устанавливающие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. Однако это не исключает возможность их самостоятельного применения судом на основе оценки фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом РФ.
Неисполнение обязанностей налогового агента. Если организация неправомерно не удерживает и (или) не перечисляет (удерживает и перечисляет не в полном объеме) суммы налога, который она должна удержать и перечислить как налоговый агент (например, НДФЛ, НДС при аренде государственного и муниципального имущества, а также НДС и налог на прибыль при осуществлении некоторых операций с иностранными партнерами), с нее может быть взыскан штраф в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).
Пени за просрочку уплаты налогов. Если организация уплатила налоги позже установленных сроков (что зачастую происходит, когда допускаются ошибки, приводящие к занижению налоговой базы), помимо рассмотренных выше штрафов она должна согласно п. 2 ст. 57 НК РФ уплатить и пени.
Конкретный порядок исчисления и уплаты пени прописан в ст. 75 НК РФ. Он распространяется на налогоплательщиков, плательщиков сборов, а также налоговых агентов.
Пеней согласно п. 1 ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате налогов или сборов и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Начислять пени согласно п. 3 ст. 75 НК РФ нужно за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством. При этом конкретная сумма пеней, подлежащих уплате, исчисляется исходя из неуплаченной суммы налога и процентной ставки, равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки.
Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Причем в соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно в бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
Пени не начисляются на сумму недоимки, образовавшейся у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (его уполномоченным должностным лицом) в пределах его компетенции. Такие обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа. Однако данная норма не применяется, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
Также не нужно начислять пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на его имущество или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по его счетам в банке, наложения ареста на денежные средства или имущество налогоплательщика. В таком случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Если ошибка обнаружена и исправлена организацией самостоятельно. Согласно ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности, если самостоятельно (т.е. до обнаружения ошибки налоговыми органами или назначения выездной налоговой проверки) внес необходимые исправления в налоговые декларации и подал "уточненки".
Указанная норма является одним из главных стимулов к поиску и исправлению ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях.
Причем это справедливо и в случаях, когда ошибку обнаружили и исправили после истечения срока подачи налоговой декларации или даже после того, как истек срок уплаты налога. Правда, в последнем случае, чтобы избежать санкций, до представления уточненной налоговой декларации надо уплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени. Добровольное признание и исправление ошибок позволяют организации избежать штрафных санкций, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений. А вот пени придется уплатить все равно - ведь их уплата связана не с характером допущенной ошибки, а с самим фактом просрочки уплаты налогов.