Глава 13. Пишем пояснения

Обязательной составляющей годовой бухгалтерской отчетности организации являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в т.ч. в форме пояснительной записки.

13.1. Состав пояснений с 2011 года

Пояснения - это:

- пояснительная записка;

- дополнительные таблицы, составленные по форме, приведенной в Приложении N 3 к Приказу N 66н, которые могут быть представлены после остальных "табличных" форм, и уже затем пойдет текстовая пояснительная записка, либо включены в текст пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках содержат специальный первый столбец для примечаний - ссылок на пояснения, раскрываемые именно в пояснительной записке и указанных таблицах. Поэтому на практике целесообразно строить пояснительную записку в формате сносок - указывать по порядку номера отсылок к соответствующим примечаниям из основных отчетных форм и приводить информацию, необходимую для понимания содержания показателя, к которому была сделана эта ссылка.

13.2. Объем и содержание пояснительной записки

На практике содержание и объем пояснительной записки зависят прежде всего от информационных потребностей и запросов пользователей бухгалтерской отчетности организации.

Если составляется отчетность небольшого ООО, нет необходимости составлять развернутую, подробную пояснительную записку с анализом финансового положения и результатов деятельности организации, описанием перспектив и планов его дальнейшего развития. Если речь идет о крупном открытом акционерном обществе, ситуация кардинально меняется. Ведь деятельностью такой организации интересуется значительное количество акционеров, текущих и потенциальных инвесторов, а также банки, деловые партнеры и прочие пользователи, имеющие как прямой, так и косвенный финансовый интерес. Если ОАО хочет привлечь дополнительные инвестиции, провести эмиссию ценных бумаг, получить большой кредит, бухгалтер не просто заполнит набор отчетных форм, но и составит весьма внушительную и пространную пояснительную записку. Если же среди текущих или потенциальных инвесторов есть иностранные организации и физические лица, целесообразно начать пояснительную записку с описания общей экономической ситуации в стране, регионе и отрасли, а затем переходить к разъяснениям, касающимся финансового состояния, результатов и перспектив деятельности данной фирмы.

По мере развития рыночных отношений, повышения уровня финансовой грамотности и профессиональной подготовленности участников экономических отношений (собственников предприятий, частных инвесторов и др.) следует ожидать и повышения роли пояснительной записки в раскрытии информации об отчитывающемся предприятии.

13.3. Минимальные требования к содержанию

пояснительной записки

Согласно п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Кроме того, в пояснительной записке нужно сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и приводить соответствующее обоснование. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В соответствии с п. 24 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны:

- раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации;

- обеспечивать пользователей дополнительными данными, необходимыми пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Порядок раскрытия учетной политики регламентируется прежде всего ПБУ 1/2008. Требования данного ПБУ в части раскрытия учетной политики распространяются на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 ПБУ 1/2008).

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

В соответствии с п. 11 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Если учетная политика организации составлена исходя из допущений, предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. А вот при формировании учетной политики исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, они вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. В частности, это касается и малых предприятий, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод признания доходов и расходов.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п. 20 ПБУ 1/2008).

Конкретный состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими ПБУ. Для этого в заключительной части каждого ПБУ приводится минимальный перечень сведений о том или ином объекте учета, которые необходимо раскрыть в отчетности (в т.ч. в пояснительной записке).

Например, в соответствии с п. 27 ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности (с учетом фактора существенности) предписывается раскрывать информацию:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Для удобства основные требования ПБУ к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности систематизированы в виде следующей памятки.

Памятка.

Основные требования ПБУ к раскрытию информации

в бухгалтерской отчетности

Номер и наименование ПБУ	Основные требования ПБУ к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"	Должны раскрываться: - принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности; - отступления от допущений вместе с их причинами; - наличие значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности (с однозначным описанием, с чем она связана). В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики; - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно
ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"	По договорам, исполнявшимся в отчетном периоде, в бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация: - сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору; - способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору. По каждому договору, не завершенному на отчетную дату, указывается: - общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату; - сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату; - сумма оплаты выполненных работ, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"	В бухгалтерской отчетности раскрывается: - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; - величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; - официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, он раскрывается в бухгалтерской отчетности
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"	В пояснительной записке, а также в табличных формах (в т.ч. в составе информации, предусмотренной Приложением N 3 к Приказу N 66н) должны быть приведены: 1) юридический адрес организации; 2) основные виды ее деятельности; 3) среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; 4) состав (фамилии и должности членов) исполнительных и контрольных органов организации; 5) информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов: - нематериальных активов; - основных средств; - арендованных основных средств; - финансовых вложений; - дебиторской задолженности; - кредиторской задолженности; - об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и др.); - составе затрат на производство (издержках обращения) и прочих доходов и расходов; - о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; - о государственной помощи; - о прибыли, приходящейся на одну акцию; - о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; - об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); - о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; - о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; - о прекращенных операциях; - об аффилированных лицах (связанных сторонах); 6) сведения о существенных отступлениях от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности с объяснением причин и упоминанием влияния, которое они оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (включая денежную оценку последствий отступлений); 7) дополнительная информация, полезная для заинтересованных пользователей (по решению исполнительного органа отчитывающейся организации), в т.ч.: - динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; - планируемое развитие организации; - предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; - политика в отношении заемных средств, управления рисками; - деятельность организации в области научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ; - природоохранные мероприятия: основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды; влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году; характеристика финансовых последствий для будущих периодов; данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах на охрану окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации; - иная информация. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм
ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов"	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); - о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; - о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей
ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; - о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); - о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; - об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); - о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; - об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; - об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации
ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"	Непосредственно в отчетных формах (путем корректировки данных об активах, обязательствах, доходах и расходах) отражаются последствия событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, а также свидетельствующих о возникших после отчетной даты условиях, приводящих к невозможности применить допущение непрерывности деятельности. В пояснительной записке раскрываются события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, в т.ч. годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, а также приводится краткое описание характера события после отчетной даты и дается оценка его последствий в денежном выражении либо указывается на невозможность оценки последствий события после отчетной даты в денежном выражении
ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"	В отношении каждого признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности как минимум следующая информация: - величина, в которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода; - сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде; - сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде; - сумма оценочного обязательства, списанная в отчетном периоде в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства; - увеличение оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты); - характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения; - неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства; - ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010. В отношении каждого условного обязательства в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация (в случае, если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может ее не раскрывать): - характер условного обязательства; - оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению; - неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства; - возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства. Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами). Если оценочное обязательство и условное обязательство возникли в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между ними должна быть раскрыта. Если получение экономических выгод от условного актива является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению. В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается
ПБУ 9/99 "Доходы организации"	В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - о порядке признания выручки организации; - о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, отражаются по каждому виду в отдельности. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - общее количество организаций, с которыми заключаются данные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; - доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; - способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией
ПБУ 10/99 "Расходы организации"	В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Прочие расходы организации за отчетный год, в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляемые в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; - изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; - расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.)
ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах"	Информация о связанных сторонах, предусмотренная ПБУ 11/2008, включается в пояснительную записку отдельным разделом. Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается ею самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой. Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, в бухгалтерской отчетности для каждой связанной стороны раскрывается как минимум следующая информация: - характер отношений (в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008); - виды операций; - объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); - стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; - условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; - величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; - величина списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, объем других долгов, нереальных для взыскания, в т.ч. за счет резерва по сомнительным долгам. Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда их обособленное раскрытие необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации. Вышеуказанная информация должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон: - основного хозяйственного общества (товарищества); - дочерних хозяйственных обществ; - преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; - зависимых хозяйственных обществ; - участников совместной деятельности; - основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, под которым подразумеваются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации; - других связанных сторон. В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах выплачиваемых ею вознаграждений основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат: - краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и иные платежи в пользу основного управленческого персонала); - долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты: - вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании его трудовой деятельности); - вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе; - иные долгосрочные вознаграждения. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьих юридических лиц) одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом (одной и той же группой лиц), характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними
ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам"	Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам: - общую информацию; - показатели отчетных сегментов; - способы оценки показателей отчетных сегментов; - сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации; - иную информацию, предусмотренную ПБУ 12/2010. В составе общей информации по отчетным сегментам организация приводит: - описание основы выделения сегментов, признанных отчетными; - случаи объединения сегментов; - наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели: - финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период; - общая величина активов на отчетную дату; - общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации). Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от их включения в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента: - выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации; - подразумеваемую выручку от операций с другими сегментами; - проценты (дивиденды) к получению; - проценты к уплате; - величину амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; - иные существенные доходы и расходы; - налог на прибыль организаций. Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате", если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате. Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе независимо от его включения в расчет общей величины активов отчетного сегмента. Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту: - порядок учета операций между отчетными сегментами; - характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с п. 28 ПБУ 12/2010) между показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов, показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов; - характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде; - характер различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны. Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая прочие сегменты, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации: - суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации; - суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций; - суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации; - суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации; - суммарной величины каждого существенного показателя отчетных сегментов с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации. Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или их однородных групп. Организация раскрывает в разрезе каждого географического региона деятельности следующую информацию: - величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в т.ч. отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; - стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в т.ч. размещенных на территории Российской Федерации и за рубежом. Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам. Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10% общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации: - наименование покупателя (заказчика); - общую величину выручки от продаж такому покупателю (заказчику); - наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка. При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и пересчет противоречит требованию рациональности. Пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента. Случаи пересчета (его невозможности) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам. Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"	В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи: - характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; - назначение и величина бюджетных кредитов; - характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; - не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; - принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; - способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; - изменения сроков полезного использования нематериальных активов; - изменения способов определения амортизации нематериальных активов. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация об отдельных видах нематериальных активов: - фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года; - стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов; - сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования; - фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов; - стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов; - оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций; - стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения; - наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды; - наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация о нематериальном активе, без знания которой заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"	В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам); - о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; - о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; - о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; - о сроках погашения займов (кредитов); - о суммах дохода от временного использования полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в т.ч. учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; - о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)
ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"	Организация раскрывает информацию о прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, когда деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда завершается прекращение деятельности, т.е. программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась. На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация признает убыток от снижения стоимости активов, при этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения данных сумм). По состоянию на конец каждого отчетного года с момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает прочий доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива. В отчете о прибылях и убытках рекомендуется отражать: - суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; - сумму прибыли (убытка), связанной с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; - сумму снижения стоимости актива (за исключением случаев, когда соответствующими нормативными актами по бухгалтерскому учету требуется относить сумму снижения стоимости актива на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм переоценки, накопленных по такому объекту, такая информация отражается в отчете об изменениях капитала). В отчете о движении денежных средств рекомендуется отражать движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В пояснительной записке раскрывается следующая информация о прекращаемой деятельности: - описание прекращаемой деятельности; - стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; - суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности (если не раскрыты в отчете о прибылях и убытках); - движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (если не раскрыто в отчете о движении денежных средств). Если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия вышеуказанных показателей за период, охватываемый данной отчетностью, с учетом требований ПБУ 7/98. По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (если не раскрыла в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанной с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль. Для активов и обязательств, в отношении которых организация заключила договор (договоры) купли- продажи, в пояснительной записке раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в балансе сумма активов и обязательств. Кроме того, организация на конец каждого отчетного года с момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности раскрывает любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения. В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке, при этом суммы признанных ранее резервов и убытков от снижения стоимости активов восстанавливаются. Любая информация, раскрываемая в соответствии с ПБУ 16/02, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая
ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы"	В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: - о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; - о сумме расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; - о сумме расходов на незаконченные научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - о способах списания расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; - о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"	При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отдельно раскрываются: - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; - постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; - суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; - причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация: - способы оценки финансовых вложений при их выбытии (по группам (видам)); - последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; - разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; - для долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02; - стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; - стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; - для долговых ценных бумаг и предоставленных займов - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)
ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"	В бухгалтерской отчетности организации, являющейся участником договора о совместной деятельности, подлежит раскрытию как минимум следующая информация об участии в совместной деятельности: - цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; - способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); - классификация отчетного сегмента (операционный или географический); - стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; - суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. Раскрытие в бухгалтерской отчетности организации информации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам". Для формирования в бухгалтерской отчетности достоверной информации об участии в совместной деятельности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности
ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"	В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения: - содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; - содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно; - факт невозможности такой оценки
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"	В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде: - характер ошибки; - сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - для каждого предшествующего отчетного периода в той степени, в какой это практически осуществимо; - сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); - сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки и указывается период, начиная с которого внесены исправления
ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"	Если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Организация должна раскрывать: 1) состав денежных средств и денежных эквивалентов, увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса; 2) в составе информации об учетной политике - используемые подходы: - для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; - для классификации денежных потоков, не указанных в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011; - для пересчета в рубли объема денежных потоков в иностранной валюте; - для свернутого представления денежных потоков; - другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств; 3) имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в т.ч.: - суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений на использование таких кредитных ресурсов (в т.ч. о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков); - величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; - полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация; - суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения; 4) а также с учетом существенности: - имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам), с указанием причин данных ограничений; - сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности; - денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010; - средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, раскрываются причины этого и суммы незачисленных средств
ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (с 2012 г.)	Существенная информация о поисковых активах, а также возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках от текущих и инвестиционных операций отражается по отдельным группам статей бухгалтерского баланса, а также по отдельным показателям отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств соответственно. Информация о материальных и нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным для раскрытия информации соответственно об основных средствах и нематериальных активах организации. Кроме того, в отношении групп материальных поисковых активов организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию: - о фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода; - об остаточной стоимости активов, обесценившихся в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения. Расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана организацией бесперспективной, раскрываются в отчете о прибылях и убытках обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности). В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности; - особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов; - порядок начисления амортизации по поисковым активам; - группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение; - условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации

К дополнительным данным, раскрываемым в пояснительной записке, можно, в частности, отнести информацию:

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта;

- чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- прекращенных операциях;

- связанных сторонах (п. 27 ПБУ 4/99).

Кроме того, в соответствии с п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В частности, могут раскрываться:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

- политика в отношении заемных средств, управления рисками;

- деятельность организации в области НИОКР;

- природоохранные мероприятия;

- иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например о природоохранных мероприятиях, приводятся:

- основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды;

- влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году;

- характеристика финансовых последствий для будущих периодов;

- данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах на охрану окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.