3.3. Как искать ошибки

Чтобы выявить ошибку, нужно выполнить два действия:

- установить время ее возникновения и документы, где она может быть обнаружена;

- идентифицировать ошибку, т.е. определить точное местонахождение конкретного ошибочного значения показателя.

Для того чтобы обнаружить ошибку самостоятельно (без привлечения аудиторов, и уж тем более до того, как ее обнаружат контролирующие органы), нужно воспользоваться такими средствами системы внутреннего контроля организации, как инвентаризация, горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, тестирование бухгалтерских записей и самоконтроль при составлении отчетов.

Конкретный порядок обнаружения конкретных ошибок зависит от их типа.

3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке

Ошибки в периодизации возникают в случае неправомерного признания отдельных затрат в составе расходов отчетного периода или, наоборот, непризнания расходов в отчетном периоде, к которому они фактически относятся. Например, бухгалтер организации, не являющейся малым предприятием и применяющей метод начислений, при получении от покупателя аванса сразу признал полученную сумму выручкой. Хотя по правилам, установленным п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка признается лишь при выполнении целого ряда условий, в т.ч. о переходе к покупателю права собственности на соответствующие ценности.

Ошибки в оценке чаще всего являются следствием неправильного применения требований соответствующих ПБУ и иных нормативных актов. Кроме того, в некоторых случаях учетной политикой организации предусмотрен один метод оценки (например, метод ФИФО при оценке расхода материалов), а фактически используется другой (например, метод средней стоимости).

Ошибки в оценке являются весьма существенными, поскольку чаще всего ведут к искажению не только бухгалтерской отчетности, но и налоговой базы по налогу на имущество (если ошибка связана с оценкой основных средств) и налогу на прибыль. Для их обнаружения можно использовать горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, графическое представление взаимосвязанных показателей и прочие методы анализа.

Например, если учетной политикой установлен линейный метод амортизации основных средств, на графике сумма амортизации за каждый месяц должна выглядеть как прямая линия. Если же при линейном методе график амортизации больше напоминает параболу, зигзагообразную или прямую линию с "всплеском" или "провалом" в отдельном месяце, это, скорее всего, свидетельствует об ошибках в начислении амортизации.

Аналогичным образом динамика выручки и себестоимости продаж (оборотов по счетам 90/1 и 90/2) должна быть однонаправленной. Ведь списывать в дебет счета 90/2 можно только продукцию, товары, работы, услуги, выручка от которых признана. Поэтому, если оборот по счету 90/1 увеличился, а оборот по счету 90/2 за тот же месяц снизился, скорее всего, бухгалтер допустил ошибку в периодизации признания выручки или списания отгруженной продукции (товаров, работ, услуг).