- •Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности н.Н.Шишкоедова
- •Введение
- •Глава 1. Бухгалтерская отчетность: состав, характеристики, общие требования
- •1.1. Нормативная база
- •1.2. Зачем нужна отчетность
- •1.3. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
- •1.3.1. Какая отчетность считается достоверной
- •1.3.2. Нейтральность отчетной информации
- •1.3.3. Качественные характеристики по Концепции мсфо
- •1.4. "Стандартный" состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.5. Кто может отступить от "стандарта"
- •1.5.1. Государственные (муниципальные) учреждения
- •1.5.2. Малые предприятия
- •1.5.3. Некоммерческие организации
- •1.6. Определение отчетного периода
- •1.7. Кому и как нужно представлять годовую
- •1.8. Споры о бухгалтерской отчетности "упрощенцев"
- •1.9. Кто подлежит обязательному аудиту
- •1.10. Порядок подписания, утверждения
- •1.11. Организация процесса составления годовой
- •1.12. О промежуточной отчетности
- •Глава 2. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Нормативная база инвентаризации
- •2.2. Памятка о порядке проведения инвентаризации
- •2.3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия
- •2.4. Подготовительный этап инвентаризации
- •2.5. Технический этап: проверка наличия имущества
- •2.5.1. Общие требования к проведению технического
- •2.5.2. Особенности проведения инвентаризации
- •2.5.3. Особенности проведения инвентаризации расчетов
- •2.5.4. Контрольные проверки правильности
- •2.6. Аналитический этап: выявление расхождений
- •2.7. Заключительный этап: оформляем и отражаем
- •2.7.1. Устанавливаем причины расхождений
- •2.7.2. Приходуем излишки
- •2.7.3. Списываем недостачи
- •12 Декабря 2011 г.:
- •13 Декабря 2011 г.:
- •2.7.4. Зачет по пересортице
- •2.7.5. Если обнаружены испорченные ценности
- •Глава 3. Обнаружение и исправление ошибок
- •3.1. Последствия ошибок
- •3.1.1. Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- •3.1.2. Что грозит организации в случае ошибок
- •3.1.3. Уголовная ответственность за уклонение
- •3.2. Какими бывают ошибки
- •3.3. Как искать ошибки
- •3.3.1. Ошибки в периодизации и оценке
- •3.3.2. Ошибки в корреспонденции счетов
- •3.3.3. Ошибки при составлении отчетности
- •3.4. Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
- •3.4.1. Общие технические подходы к исправлению ошибок
- •3.4.2. Правила исправления ошибок
- •3.5. Как исправлять ошибки в налоговых декларациях
- •Глава 4. Изменения учетной политики и особые ошибки 2011 года
- •4.1. Общие правила отражения изменений в учетной политике
- •4.2. Особые изменения и ошибки 2011 года
- •4.2.1. Изменения в формировании резервов
- •31 Декабря 2010 г.:
- •31 Декабря 2011 г.:
- •4.2.2. Изменения в порядке признания и переоценки
- •4.2.3. Сокращение доходов и расходов будущих периодов
- •Глава 5. Реформация баланса
- •5.1. Задачи реформации
- •5.2. Закрываем счета 90 "Продажи"
- •5.2.1. Проводки по закрытию счета 90 "Продажи"
- •5.2.2. Проводки по закрытию счета 91
- •5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем
- •Глава 6. Соблюдение требований, установленных пбу 1/2008, при составлении бухгалтерской отчетности
- •6.1. Общий обзор допущений и требований
- •6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений
- •6.2.1. Последствия применения допущения
- •6.2.2. Практическое применение допущения
- •6.2.3. Последовательность применения учетной политики
- •6.2.4. Допущение временной определенности фактов
- •6.3. Практические аспекты выполнения требований пбу 1/2008
- •6.3.1. Требования полноты и своевременности
- •6.3.2. Требование осмотрительности
- •6.3.3. Требование приоритета содержания перед формой
- •6.3.4. Требование непротиворечивости
- •6.3.5. Требование рациональности
- •Глава 7. Минфин рекомендует...
- •7.1. Общие вопросы формирования отчетной информации
- •7.1.1. Полнота бухгалтерской отчетности
- •7.1.2. Применение нормативных правовых актов
- •7.1.3. Обоснованность отступлений от правил
- •7.1.4. Раскрытие данных по статье "Прочие"
- •7.1.5. Раскрытие информации в связи с изменением
- •7.1.6. Утверждение и опубликование годовой
- •7.1.7. Составление консолидированной (сводной)
- •7.1.8. Представление в бухгалтерском балансе
- •7.1.9. Подтверждение стоимости активов
- •7.2. Особенности формирования информации
- •7.2.1. Основные средства и нематериальные активы
- •7.2.2. Материально-производственные запасы
- •7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним
- •7.2.4. Исполнение требований пбу 18/02
- •7.2.5. Раскрытие информации о стоимости чистых активов
- •7.2.6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •7.2.7. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
- •Глава 8. Общий обзор основных форм бухгалтерской отчетности с 2011 года
- •Глава 9. Составляем бухгалтерский баланс
- •9.1. Общие требования к балансу
- •9.2. Заполняем строки актива баланса
- •9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах
- •9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах
- •9.3. Формируем пассив баланса
- •9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")
- •9.3.2. Обязательства
- •Глава 10. Заполняем отчет о прибылях и убытках
- •10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам
- •10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль
- •10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением
- •10.3.1. Если пбу 18/02 не применяется
- •10.3.2. Если пбу 18/02 применяется
- •10.4. Приводим справочную информацию
- •Глава 11. Готовим отчет об изменениях капитала
- •11.1. Движение капитала
- •11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок
- •11.3. Про чистые активы
- •Глава 12. Формируем отчет о движении денежных средств
- •12.1. Новое пбу 23/2011 и новая форма
- •12.2. Деньги и их эквиваленты
- •12.3. Денежные потоки
- •12.4. Три вида деятельности
- •12.4.1. Денежные потоки от текущих операций
- •12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций
- •12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций
- •12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков
- •12.5. Немного о косвенном методе построения
- •Глава 13. Пишем пояснения
- •13.1. Состав пояснений с 2011 года
- •13.2. Объем и содержание пояснительной записки
- •13.3. Минимальные требования к содержанию
- •13.4. Отступления от пбу
- •13.5. Изменения учетной политики
- •13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
- •13.6.1. Информация о нематериальных активах и ниокр
- •13.6.2. Информация об основных средствах
- •13.6.3. Информация о финансовых вложениях
- •13.6.4. Информация о прочих внеоборотных активах
- •13.6.5. Информация о запасах
- •13.6.6. Информация о дебиторской и кредиторской
- •13.6.7. Остальная "табличная" информация
- •13.7. Общее содержание пояснительной записки
13.6. Табличный формат для бывшей формы n 5
Как уже подчеркивалось, формы N 5 теперь нет. Есть некий набор рекомендованных таблиц, раскрывающих дополнительную информацию, необходимую для углубленного изучения и анализа основных форм.
Если у организации нет соответствующих объектов учета (например, НИОКР, нематериальных активов, средств государственной помощи и т.д.), представлять рекомендованные для этих объектов пустые таблицы не надо.
В крупных организациях, где достаточно много таких пояснений, целесообразно приводить все рекомендованные таблицы по порядку (по аналогии со старой формой N 5) после остальных отчетов, а уже затем представлять текстовую пояснительную записку.
Небольшие организации между отчетами и собственно пояснительной запиской могут представлять лишь наиболее объемные таблицы (например, по дебиторской и кредиторской задолженности, структуре затрат), а остальную информацию раскрывать уже по тексту пояснительной записки. Причем делать это нужно либо прямо в текстовом формате (по тексту или в виде оформленного нумерованного либо маркированного списка), либо путем включения в текст пояснительной записки таблиц, разработанных самостоятельно, но с оглядкой на рекомендованные в Приказе N 66н.
Вполне возможен вариант, когда абсолютно вся информация из пояснений (в т.ч. в виде рекомендуемых таблиц) приводится исключительно по тексту пояснительной записки. Сначала идут обязательные табличные отчетные формы (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств), и сразу же за ними начинается собственно пояснительная записка в текстовой форме, в которой по мере необходимости могут появляться и некоторые расшифровочные данные в табличной форме.
Последовательность раскрытия информации в таблицах, приведенных в Приложении N 3 к Приказу N 66н, в целом соответствует порядку представления данных в бухгалтерском балансе. Хотя в отдельных случаях представляемая информация может несколько забегать вперед, подчиняясь логике последовательного раскрытия сведений об однородных объектах, а не логике представления информации в строках баланса.
Например, в первой группе таблиц, предназначенных для раскрытия информации о нематериальных активах и расходах на НИОКР, присутствует таблица 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". В ней приводятся сведения о будущих нематериальных активах и результатах НИОКР. Соответствующие затраты на отчетную дату числятся на счете 08 "Вложения во внеоборотные ценности". Поскольку данные объекты еще не приняты к учету в составе нематериальных активов и результатов завершенных НИОКР (на счете 04 "Нематериальные активы"), они не должны отражаться по стр. 1110 и 1120 баланса. Их организация должна включить в показатель стр. 1190 "Прочие внеоборотные активы", а если эта информация существенна, следует добавить в разд. I баланса дополнительные строки для отражения вложений во внеоборотные активы. Аналогичным образом дело обстоит и со второй группой таблиц, посвященных основным средствам.
Поскольку теперь в структуре баланса отсутствует справка о наличии ценностей на забалансовых счетах, раскрытие информации о таких ценностях и иных объектах забалансового учета, в т.ч. по ходу раскрытия сведений о связанных балансовых статьях, также отчасти предусмотрено в данных таблицах.
Впрочем, в целом такой подход вполне логичен и позволяет пользователям без труда находить дополнительную информацию о соответствующих объектах, которая их заинтересует при чтении и анализе баланса и отчета о прибылях и убытках. Напомним: в самих этих двух основных формах необходимо проставлять соответствующие номера пояснений в первом столбце, предназначенном для этих целей.
Итак, рассмотрим, какую информацию специалисты финансового ведомства рекомендуют раскрывать в пояснениях в табличной (либо текстовой) форме. Расположим рекомендованные формы в порядке, максимально соответствующем строкам баланса, в которых отражается обобщенная информация о данных объектах.