7.2.2. Материально-производственные запасы

При организации учета материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров, в т.ч. отгруженной продукции и товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателям) и отражении информации о данных объектах в бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать требования нормативных актов, в частности ПБУ 5/01.

Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации (п. 25 ПБУ 5/01).

Резервирование производится в отношении МПЗ:

- морально устаревших, либо

- полностью или частично потерявших свое первоначальное качество, либо

- текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась.

Обратите внимание! В отношении отгруженных товаров, числящихся на балансе организации на конец отчетного года, резервирование не производится.

7.2.3. Полученные займы, кредиты, проценты по ним

В ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (в отличие от его "предшественника" - ПБУ 15/01), не содержится никаких указаний о порядке учета основной суммы долга по займам и кредитам.

Тем не менее в нем уточнено: в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора. Поэтому, по мнению финансистов, в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства должны отражаться в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.

Кроме того, есть еще общее требование п. 19 ПБУ 4/99: в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев. А все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Следовательно, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства отражаются в отчетности как краткосрочные. Делать это организация должна, даже если в бухгалтерском учете данные суммы продолжают числиться на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (т.е. если задолженность по основной сумме кредитов или займов на дату, когда до ее погашения остается менее 12 месяцев, не переведена на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

В составе очередного платежа организация может уплачивать проценты и погашать часть основной суммы долга. Часть основной суммы долга, которая по графику подлежит уплате (возврату) в течение 12 месяцев после отчетной даты, организация также должна представлять в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных, а не долгосрочных обязательств.

Аналогичный порядок применяется в отношении сумм процентов, подлежащих уплате в течение ближайшего года, независимо от того, на каком счете (66 или 67) они фактически учитываются. Иными словами, требование ПБУ 4/99 о делении обязательств на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения применяется и при раскрытии в балансе информации о задолженности по причитающимся к уплате процентам по полученным займам (кредитам).

Расходы по займам и кредитам (в т.ч. проценты по ним) признаются прочими, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Если же организации были предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученным кредитам, средства которых были направлены на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, затраты на уплату процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива за минусом полученной субсидии.

Данный подход применяется и в случае, когда на момент признания расходов на уплату процентов по полученным кредитам субсидия еще не получена, но имеется высокая вероятность ее получения.

Курсовые разницы по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте (равно как и по основной сумме долга), исходя из требований ПБУ 3/2006 следует зачислять на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Исключение из общего правила составляет только курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам. К полученным займам и кредитам это исключение никакого отношения не имеет.

Если организация является векселедателем, в случае признания процентов на вексельную сумму в составе прочих расходов (а не в стоимости инвестиционного актива) они отражаются в их составе в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.