Невозвратная тара

Как было отмечено, тара однократного использования возврату продавцу не подлежит, если иное не установлено в договоре.

Кроме того, договором может быть предусмотрено условие невозврата покупателем многооборотной тары.

Например, общество реализовало на экспорт товар, упакованный в многооборотную тару (поддоны). В дополнении к контракту указано, что покупатель приобретает товар и поддоны; в ГТД и товарно-сопроводительных документах поддоны значатся как экспортируемый товар. Суд сделал вывод о том, что данная тара не является возвратной и признал правомерным предъявление обществом к вычету НДС по таре (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А52-2235/2005/2).

Выделение стоимости тары в расчетных документах законодательством не предусмотрено.

Налогообложение НДС хозяйственной операции по реализации товара и тары и налоговые вычеты в таком случае осуществляются по общим правилам гл. 21 НК РФ.

6.10. Особенности исчисления ндс при оплате в рублях по курсу условной денежной единицы Составление счетов-фактур в условных единицах

В соответствии с п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок определения валюты обязательств, возникающих, в частности, из договоров (сделок) установлен в ст. 317 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

То есть, закон прямо предусматривает возможность выражения гражданско-правового обязательства как в иностранной валюте, так и в условных денежных единицах. Иными словами, по условиям договора (сделки) денежное обязательство может быть выражено в условных денежных единицах с погашением в рублях по курсу условных единиц на день платежа.

Следовательно, в случае определения сторонами договора обязательства данным образом поставщик товаров (работ, услуг) вправе указать в счете-фактуре соответствующие суммы в условных денежных единицах.

Так, УФНС России по г. Москве в письме от 12.04.2007 N 19-11/33695 разъясняет, что право заключать договоры в условных единицах оговорено ст. 317 ГК РФ, а также, что в НК РФ и постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не содержится каких-либо ограничений на применение условных единиц при оформлении счетов-фактур, поэтому продавец может в счете-фактуре указать цену и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в условных единицах на основании заключенного договора.

Аналогичная позиция выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007; суд указывает, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на оформление счета-фактуры в условных единицах.

Однако, ФНС России в письме от 24.08.2009 N 3-1-07/674 указывает, что исходя из положений п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), первичный учетный документ следует составлять в рублях.

Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в валюте Российской Федерации, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях.

Таким образом, в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке.

То есть, налоговое ведомство в настоящее время придерживается мнения, что счета-фактуры в условных единицах составлять нельзя.

Вместе с тем, по нашему мнению, более правомерной является первая позиция, подтвержденная судебным решением, поскольку совокупность п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право составлять счета-фактуры в условных денежных единицах в соответствии с условиями договора.