Налоговая база

При реализации указанного выше имущества налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Налоговая ставка

При удержании налога с продаваемого специального имущества налоговыми агентами налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Например, если цена специального имущества по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС, сумма налога, которую продавец обязан начислить, удержать и перечислить в бюджет, составит 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).

Порядок уплаты налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, полученных от продажи указанного имущества. Сумма удержанного НДС перечисляется в бюджет в те же сроки, которые установлены для уплаты НДС налогоплательщиками (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Т.е. начисленный и удержанный НДС подлежит перечислению в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором имущество было реализовано, и сумма НДС была фактически удержана.

Налоговые вычеты

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент, осуществляющий реализацию имущества, имеющего особый статус, не имеет права на получение вычета.

Порядок сдачи налоговой декларации

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговый агент представляет декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 2. Льготы. Операции, освобождаемые от налогообложения

Статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ содержат перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Пункт 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ применяется в отношении операций по аренде помещений иностранным гражданам и организациям.

Пункт второй указанной статьи закрепляет перечень товаров, работ, услуг, при реализации которых либо при потреблении для собственных нужд, НДС не уплачивается.

Пункт третий указанной статьи содержит перечень специфических операций, не подлежащих налогообложению.

Статья 150 Налогового кодекса РФ предусматривает перечень операций по ввозу товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению.

2.1. Общие требования при льготировании операций на территории рф

2.1.1. Раздельный учет

Требование раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций содержится в п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций.

При этом раздельный учет операций предполагает их соответствующее оформление в бухгалтерских регистрах, в документах налогового учета (книгах покупок, книгах продаж), а также и в соответствующих юридических документах (договорах, актах, соглашениях и т.д.).

Глава 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в своей учетной политике.

2.1.2. Требование лицензирования

Пунктом 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ установлено, что операции освобождаются от налога на добавленную стоимость при наличии лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Основным документом, который определяет виды деятельности, подлежащие лицензированию, является Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Налоговые органы считают, что если налогоплательщик осуществляет вид деятельности, который по закону не подлежит лицензированию, то он не имеет права на льготу по НДС.

Суды при решении таких споров, чаще всего, встают на сторону налогоплательщика и указывают, что ограничение в виде наличия лицензии, установленное п. 6 ст. 149 НК РФ, распространяется только на виды деятельности, которые в соответствии с требованием закона подлежат лицензированию. Если деятельность не подлежит лицензированию, то налогоплательщик не лишается права на применение льготы по НДС.

Такая точка зрения изложена, в частности, в постановлениях ФАС СЗО от 19.02.2007 N А05-5742/2006-20, ФАС ПО от 24.01.2007 N А72-4815/2006, ФАС ВСО от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, ФАС СКО от 17.10.2007 г. N Ф08-6850/2007-2678А.

Спорным является вопрос о том, утрачивает ли организация право на льготу по НДС в периоде переоформления лицензии, т.е. когда срок действия старой лицензии окончился, а новая еще не оформлена.

По мнению налоговых органов, налогоплательщик утрачивает право на льготу по НДС с того момента, когда прекратился срок действия лицензии.

Суды, в первую очередь, исходят из того, по чьей вине не переоформлена лицензия. Если налогоплательщик заблаговременно подал заявление в лицензирующий орган и приложил все необходимые документы, но по не зависящим он него причинам не смог получить лицензию, он не утрачивает права на льготу. При этом суды указывают, что право на льготу добросовестного налогоплательщика не зависит от действий государственных органов, осуществляющих лицензирование. Налогоплательщик, который до прекращения срока действия лицензии не обратился в лицензирующий орган, чтобы ее переоформить, право на льготу утрачивает со дня, когда истек срок действия лицензии (постановления ФАС СЗО от 27.02.2007 N А05-10051/2006-19, ФАС ВВО от 22.03.2007 N А39-3943/2006).