Налоговая ставка

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами ставка НДС определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (т.е. 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т.е. 100 + 18).

Например, в договоре аренды установлена арендная плата 11 800 руб. в месяц с учетом НДС. Сумма налога, которую должен удержать налоговый агент, составит 1800 руб. (11 800 руб. x 18/118).

Порядок уплаты налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению в соответствии с договором аренды, по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг), по месту своего нахождения. Т.е. налог должен быть перечислен в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором арендная плата была перечислена арендодателю, а сумма налога удержана.

Налоговые вычеты

Суммы НДС, удержанные из арендной платы, подлежат вычету или относятся на соответствующие источники покрытия.

Удержанные суммы НДС подлежат вычету при выполнении общих условий, установленных для других операций (например, предъявление, использование на облагаемые операции и т.п.).

На практике у организаций возникают сложности с осуществлением вычета, поскольку государственные и муниципальные органы не всегда выписывают счета-фактуры.

По мнению налоговых органов, в таких случаях арендатор должен сам себе выписать счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного имущества". Указанный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС (письма УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73835, от 26.12.2003 N 24-11/72147).

После вступления в силу с 30.05.2006 г. изменений, внесенных в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) у налоговых органов появился дополнительный аргумент в обоснование указанной позиции. Так, согласно п. 16 Правил (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283) в книге продаж регистрируются счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе в случае исполнения обязанностей налоговых агентов.

Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ не обязывает налоговых агентов выписывать себе счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж.

Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснил данную ситуацию следующим образом.

Суд указал, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику (налоговому агенту) вычетов по НДС. Следовательно, арендатор государственного и муниципального имущества вправе получить вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.