Сроки уплаты налога

Согласно ст. 174.1 НК РФ участник простого товарищества, ведущий общий учет, по операциям, совершаемым в связи с совместной деятельностью, т.е. в отношении имущества, находящегося в общей собственности товарищей, исполняет обязанности налогоплательщика, т.е., по существу, не является налогоплательщиком.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает точного срока уплаты НДС для лиц, исполняющих обязанности налогоплательщика. По этому вопросу нет разъяснений и налоговых органов.

В соответствии с общим правилом, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление пеней, указанных в ст. 75 НК РФ, предусмотрено только в случае несвоевременной уплаты налога налогоплательщиком и налоговым агентом, поэтому их взыскание с лица, исполняющего обязанности налогоплательщика, необоснованно.

Вместе с тем, в отношении лиц, исполняющих обязанности налогоплательщика, возможно применение налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ исходя из следующего.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В данной норме нет указания на статус лица, допустившего неуплату (неполную уплату) налога.

В связи с этим неуплата (неполная уплата) налога лицом, исполняющим обязанности налогоплательщика (в данном случае - участником простого товарищества, ведущим общий учет) может повлечь ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ.

При рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС по деятельности простого товарищества участнику простого товарищества, ведущему общий учет, и привлечении его к ответственности по ст. 122 НК РФ и по встречному заявлению налогового органа о взыскании штрафа суд пришел к выводу о возможности привлечения данного участника товарищества к ответственности по ст. 122 НК РФ. В постановлении от 31.12.2003 N А21-2949/03-С1 ФАС Северо-Западного округа указал, что обязанность по уплате НДС по деятельности простого товарищества участником не исполнена, поэтому не имеется правовых оснований для освобождения участника от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за этот вид налогового правонарушения.

Порядок и сроки сдачи налоговой декларации

Обязанность представления налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, для лиц, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, установлена п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н.

Для налогоплательщиков предусмотрен такой же срок в п. 5 ст. 174 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ участник товарищества ведет раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых при осуществлении иной деятельности.

Возможность представления в связи с ведением раздельного учета двух налоговых деклараций (по собственной деятельности участника товарищества и по операциям в рамках договора о совместной деятельности) в нормативных актах не отмечена. Однако и запрета на представление отдельных деклараций нет, в связи с чем представляется логичным разделение собственных налоговых обязательств участника, ведущего общий учет, и налоговых обязательств, связанных с деятельностью простого товарищества, в частности, путем подачи различных налоговых деклараций.

В письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800 дано разъяснение о необходимости представления в таком случае только одной декларации, однако данное разъяснение не основано на нормах НК РФ, поскольку прямого указания на подачу участником товарищества, ведущим общий учет, только одной декларации, включающей как свои налоговые обязательства, так и обязательства товарищества, они не содержат.

Необходимо отметить, что в силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной в установленной форме.

На практике помимо налоговой декларации налоговые органы в некоторых случаях (как правило, если участник ведет бухгалтерскую отчетность по своей деятельности) требуют от участника товарищества представления бухгалтерской отчетности по деятельности простого товарищества. Однако, такое требование нельзя признать правомерным, исходя из следующего.

Нормативными правовыми актами не установлено требование представлять бухгалтерскую отчетность по совместной деятельности в рамках договора простого товарищества от имени простого товарищества. Согласно п. 22 и 23 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, данные о результатах участия в совместной деятельности каждый товарищ отражает у себя в бухгалтерской отчетности самостоятельно (письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-09/212).