Порядок и сроки сдачи налоговой декларации

В связи с ввозом товаров и (или) продуктов переработки из Республики Беларусь необходимо заполнить отдельную налоговую декларацию и представить ее в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 разд. I Положения).

Форма и Порядок заполнения указанной декларации (налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь утверждены приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию РФ). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого ввозится товар;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь;

- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Письмом ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ разъяснено, что заявление о ввозе товаров заполняется отдельно по каждому поставщику товаров и по каждому заключенному с данным поставщиком договору.

В письме ФНС России от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@ дано разъяснение, что данные документы могут представляться в налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера.

Перечень приведенных документов является исчерпывающим, поэтому нет необходимости представлять какие-либо дополнительные документы. В письме ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@ указано, что представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, подтверждающих факт оплаты налогоплательщиком за приобретенный на территории Республики Беларусь товар, Положением не предусмотрено.

Соглашение не устанавливает ответственности за несвоевременное представление декларации. Также в нем не содержится указаний о возможности применения мер ответственности по национальному законодательству. Поэтому ФАС Уральского округа в постановлении от 16.10.2007 N Ф09-8396/07-С2 указал, что применение ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации по импорту из Республики Беларусь неправомерно.

Налоговый вычет

Согласно п. 8 разд. I Положения суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию РФ, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

В порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ, могут заявить НДС к вычету только плательщики НДС.

Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе белорусских товаров, разъяснен письмом ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@.

В частности, принять к вычету НДС можно при одновременном соблюдении следующих условий:

1) товар оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) имеются в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно: Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 6 разд. I Положения).

Если импортер применяет специальный налоговый режим, он не вправе заявить налоговый вычет и должен учесть уплаченный НДС в стоимости товара по правилам, установленным п. 2 ст. 170 НК РФ.