Особенности определения налоговой базы при реализации сельскохозяйственной продукции

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между продажной ценой, указанной в договоре, с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции.

Данное правило применяется только при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров). Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 г. N 383.

Более того, указанная сельскохозяйственная продукция должна быть приобретена у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС.

При данных условиях, облагаемая база определяется по следующей формуле:

Налоговая Цена продажи Цена

база = по договору с НДС - приобретения

Аналогично предыдущему разделу, в случае наличия оснований, предусмотренных ст. 40 Налогового кодекса РФ, цена продажи будет определяться не по договору, а по специальному расчету, установленному указанной статьей.

Общим положением, применяемым для первого и второго случая, является использование при исчислении НДС расчетных ставок, которые примерно составляют- 9,09 процентов и 15,25 процентов.

Особенности определения налоговой базы при реализации автомобилей

С 1 апреля 2009 г., то есть, со II квартала 2009 г., налогоплательщик, реализующий автомобили, приобретенные у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, определяет налоговую базу в виде разницы между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

До 1 апреля 2009 г. никаких особенностей применительно к данному товару Налоговый кодекс РФ не содержал, поэтому исчисление НДС осуществлялось в обычном порядке.

Последние изменения, предусматривающие налогообложение реализации подержанных автомобилей по аналогии с реализацией сельскохозяйственной продукции, призваны снизить конечную цену товара (подержанных автомобилей) за счет сокращения величины налога.

Как следует исчислять НДС, если автомобиль приобретен до 01.04.2009, а реализован после этой даты?

Разъяснений налоговых и финансовых органов по данному вопросу нет.

Поскольку никаких особых указаний относительно применения п. 5.1 ст. 154 Налоговый кодекс РФ не содержит, и операцией, облагаемой НДС, признается реализация товара, то моментом определения налоговой базы по общим правилам будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Определение налоговой базы по рыночным ценам (ст. 40 Налогового кодекса рф)

Рыночные цены при исчислении налоговой базы по НДС могут применяться в трех случаях: 1) по основаниям, указанным в ст. 40 Налогового кодекса РФ; 2) по основаниям, указанным в п. 2 ст. 154 НК РФ; 3) по основаниям, указанным в п. 6 ст. 154 НК РФ.

Статья 40 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок исчисления НДС по рыночным ценам. Основанием для их применения при соблюдении всех иных установленных условий является факт реализации продукции (работ, услуг) по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20%.

При этом обязанности по самостоятельному осуществлению специального расчета налоговой базы исходя из рыночных цен для налогоплательщиков не предусмотрено (за исключением вышеназванных двух случаев, предусмотренных ст. 154 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ "для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки". Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В п. 3 рассматриваемой статьи установлено, что при несоответствии цены договора рыночным ценам "налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги".

Пример 1. Цена по сделке (между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, по внешнеторговой сделке) составила 100 руб. При проведении налогового контроля было установлено, что рыночная цена на данный товар составила 130 руб. Отклонение между договорной ценой и рыночной составило более 20%. Поэтому налоговый орган вправе доначислить НДС и пени. Если в нашем примере рыночная цена составит 115 руб., то никакого доначисления не происходит.

Пример 2. В период с 25 июня по 25 июля предприятие по своей продукции применяла две цены 100 руб. и 150 руб. Рыночная цена составила 160 руб. По договорам, в которых была установлена цена 100 (отклонение от рыночной цены более 20%) руб. налоговый орган вправе доначислить НДС и пени. По договорам с ценой 150 руб. доначисление не производится (отклонение от рыночной цены менее 20%).

Как уже было отмечено ранее, рыночная цена для целей исчисления налоговой базы по НДС применяется не только в случаях указанных в ст. 40 Налогового кодекса РФ, но и в случаях, предусмотренных п. 2 и п. 6 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Основанием для применения рыночных цен для целей исчисления налоговой базы по НДС согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ является совершение одной из следующих операций:

- реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Основанием для применения рыночных цен для целей исчисления налоговой базы по НДС согласно п. 6 ст. 154 Налогового кодекса РФ является превышение на момент определения налоговой базы рыночной цены над договорной ценой по срочным сделкам, финансовым инструментам срочных сделок.

Как уже было установлено, для того чтобы осуществить специальный расчет, необходимо определить рыночную цену. Первый вопрос, который возникает при этом, на какую дату она определяется: на дату отгрузки товара или на дату оплаты товара, или на дату перехода права собственности?

Статья 40 Налогового кодекса РФ по данному поводу содержит две нормы.