3.3.2. Специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы

1. Определение момента возникновения налоговой базы при передаче имущественных прав

Согласно п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ момент исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав определяется в следующем прядке.

А) Налоговая база у нового кредитора, получившего в ходе уступки денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ), определяется:

- в случае последующей уступки в день уступки денежного требования;

- при погашении обязательства в день его прекращения путем оплаты.

Б) Налоговая база при передаче имущественных прав по долевому строительству (п. 3 ст. 155 НК РФ), а также при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ) определяется:

- в случае уступки (последующей уступки) в день уступки требования;

- при исполнении обязательства в день его исполнения должником.

В) Налоговая база при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) определяется:

- в день передачи имущественных прав.

2. Определение момента возникновения налоговой базы при экспорте

2.1. Определение налоговой базы в случае помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов

Статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ была принята дополнительная ст. 27.3 в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

Согласно вышеназванной норме устанавливается, что:

- предусмотренный п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ срок представления документов, указанных в п.п. 1-4 ст. 165 Налогового кодекса РФ, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы,

- а также предусмотренный п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов,

увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

При этом необходимо отметить, что при буквальном толковании этой нормы можно выявить следующие неясности.

Сроки, установленные п. 9 ст. 165 нк рф

Срок предоставления Срок, предоставления

документов, указанных документов, указанных

в п.п. 1-4 ст. 165 НК РФ в п. 5 ст. 165 НК РФ

(аб. 1 и абз. 5 п. 9) (абз. 3 п. 9)

│

┌──────────┴────────────┐ работы, услуги перевозчиков

│ │ на ж/д транспорте

│ │

Срок, исчисляемый Срок, исчисляемый с даты

с даты помещения товаров отметки, подтверждающей

под таможенные режимы вывоз товара

(абз. 1 п. 9) (абз. 5 п. 9)

(*этот срок удовлетворяет

всем условиям)

Момент определения нб по п. 9 ст. 167 нк рф

Момент, связанный со сроком Момент, не связанный со сроком

представления документов представления документов

(абз. 2 п. 9) (абз. 1 п. 9)

(не подтвержденный экспорт) (подтвержденный экспорт)

все виды товаров, работ, услуг,

в том числе на ж/д транспорте

Таким образом, существовали следующие противоречия:

- по п. 9 ст. 165 НК РФ 180-дневный срок увеличивался до 270 дней только в отношении товаров, работ, услуг, по которым применение нулевой ставки ставится в зависимость от срока, исчисляемого с даты помещения товаров под таможенные режимы. В отношении работ, услуг, оказываемых перевозчиками на ж/д транспорте увеличения срока не происходило;

- по п. 9 ст. 167 НК РФ 180-дневный срок увеличивался до 270 дней в отношении любых товаров, работ, услуг, в том числе по которым применение нулевой ставки ставится в зависимость от срока, исчисляемого с даты отметки, подтверждающей вывоз товара, а также в отношении работ, услуг, оказываемых перевозчиками на ж/д транспорте.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, увеличен период применения 270-дневного срока, а также устранены перечисленные противоречия.

Пункт 9 ст. 165 НК РФ дополнен следующим абзацем:

Предусмотренный настоящим пунктом срок представления документов (их копий), указанных в пунктах 1-4 настоящей статьи, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, увеличивается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года включительно.

Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 167 НК РФ, который дополнен следующим абзацем:

Предусмотренный настоящим пунктом момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления документов, указанных в пунктах 1-4 статьи 165 настоящего Кодекса, увеличивается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года включительно.

Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 2008 года, и применяются до 1 января 2011 года.

Таким образом, момент определения налоговой базы увеличивается до 270 дней только при помещении товаров под определенные режимы экспорта.