4.3.4. Внесение изменений в книгу продаж

Порядок внесения изменений в книгу продаж и заполнения дополнительных листов книги продаж также был предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 г. N 283.

В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, изложенным в новой редакции при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Исходя из анализа указанного положения следует, что внесение изменений в книгу продаж путем заполнения дополнительного листа предусмотрено только в том случае, если вносится исправление в счет-фактуру.

При этом согласно составу показателей дополнительного листа книги продаж (приложение N 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС) в дополнительном листе отражаются показатели как старой редакции счета-фактуры (до внесения в него изменений), так и новой его редакции. При этом показатели старой редакции счета-фактуры вычитаются из итоговой суммы, которая ранее подлежала начислению к уплате в бюджет, а показатели новой редакции счета-фактуры прибавляются к полученной разнице.

Данный механизм в принципе не противоречит порядку определения налоговой базы по НДС. Однако, как уже было отмечено при анализе внесения изменений в книгу покупок, налогоплательщики на практике очень редко вносят исправления в старые счета-фактуры, а предпочитают составлять новые счета-фактуры на сумму разницы.

По нашему мнению, в последнем случае в дополнительном листе книги продаж необходимо отражать только новый счет-фактуру на указанную сумму разницы.

Глава 5. Налоговые вычеты

5.1. Виды источников покрытия предъявленных сумм ндс

Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав покрываются за счет различных источников.

Указанные суммы налога: 1) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 171-172 Налогового кодекса РФ; 2) относятся на затраты, принимаемые при исчислении прибыли; 3) относятся на увеличение стоимости приобретаемого актива; 4) покрываются за счет собственных средств предприятия.

┌─────────────────┐

┌─────────────┤ НДС ├────────────┐

│ │ предъявленный │ │

│ └┬──────────────┬─┘ │

│ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼

┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│ Вычеты │ │ Затраты │ │Увеличение │ │Собственные│

│ │ │ │ │ стоимости │ │ источники │

└───────────┘ └───────────┘ └───────────┘ └───────────┘

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.). Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на затраты или на увеличение стоимости, указаны в ст. 170 и абз. 4-5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. При совершении данных операций не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет.

В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет соответствующих источников налогоплательщика.