Налоговая ставка

При исчислении налога налоговыми агентами он определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки (18% или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

18/118 x 100 или 10/110 x 100

Например, стоимость продажи государственного имущества составляет 2.450.000 руб. с учетом НДС. Сумма НДС, подлежащая перечислению, составит - 373.728,8 руб. у.е. (2.450.000 х 18/118).

Порядок и сроки уплаты налога

В случаях приобретения государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями, уплата налога производится налоговыми агентами (покупателями).

Однако, непосредственного порядка и сроков уплаты НДС не установлено.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

При этом вычеты применяются при условии, что имущество было приобретено налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в том числе для перепродажи.

Порядок сдачи налоговой декларации

Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом согласно п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пр. N 2 к приказу Минфина РФ от 07.11.2006 г. N 136н) предусматриваются следующие особенности заполнения декларации:

- если налогоплательщик в налоговом периоде осуществляют только функции налогового агента, то ими заполняются титульный лист и раздел 2 декларации;

- если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), и выполняет функции налогового агента, то им заполняются титульный лист, разделы 2 и 9 декларации (при заполнении раздела 1 декларации в этом случае ставятся прочерки);

- если функции налогового агента выполняют организации и индивидуальные предприниматели, не являющимися налогоплательщиками НДС в связи с переходом на ЕСХН на УСН, а также на ЕНВД, то заполняются титульный лист и раздел 2 декларации (при отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки);

- если функции налогового агента выполняет иностранная организация, состоящая на налоговом учете и имеющая на территории РФ несколько подразделений, то раздел 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений.

Исчисление ндс налоговыми агентами при реализации имущества, имеющего особый статус

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами, уполномоченными осуществлять реализацию имущества, имеющего особый статус, предусмотрен п. 4 ст. 161, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 173 НК РФ.

Функции специализированной организации по реализации конфискованного имущества, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства, возложены на Российский фонд федерального имущества, который вправе привлекать для реализации имущества отобранных им на конкурсной основе юридических лиц на основе договоров поручения (п.п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 19.04.2002 N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства").

Следовательно, организации, уполномоченные в установленном порядке реализовать имущество, имеющее особый статус, являются налоговым агентом по данным сделкам.

Исключением является случай реализации имущества, принадлежащего физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, поскольку в силу ст. 143 Налогового кодекса РФ данные лица плательщиками НДС не признаются.

В связи с этим Минфин России в письме от 26.05.2009 N 03-07-11/145 отметил, что при реализации имущества во исполнение судебных решений, вынесенных в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, уполномоченные лица, осуществляющие реализацию такого имущества, налоговыми агентами не являются и на них, соответственно, обязанность удерживать и перечислять в бюджет НДС не возлагается.

К имуществу, при реализации которого возникают обязанности налогового агента, относится, в частности, конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.