Особенности исчисления и уплаты ндс иностранными организациями

Как было рассмотрено ранее, иностранные организации являются плательщиками НДС. При этом все иностранные налогоплательщики делятся на две группы:

1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете по НДС;

2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете по НДС.

Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций.

Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, можно назвать налогоплательщиками условно, поскольку никаких обязанностей на них не возложено. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами. Вместе с тем, необходимо отметить, что указанные иностранные организации также имеют право на вычет (возврат) уплаченных сумм НДС за тот период, в котором они не состояли на налоговом учете.

Порядок вычета НДС у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете по НДС, установлен п. 4 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме предусмотрен следующий порядок вычета НДС.

Вычету подлежат следующие суммы:

1) суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиком - иностранным лицом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком - иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Суммы НДС, предъявленные продавцами, подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

- указанные суммы налога подлежат вычету или возмещению налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика;

- товары (работы, услуги), по которым предъявлен НДС, использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Иными словами, приобретенные товары (работы, услуги), по которым предъявлен НДС, должны быть использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых является территория РФ, или реализованы на территории РФ. При этом суммы НДС, удержанные налоговым агентом при покупке указанных выше товаров (работ, услуг), должны быть уплачены в бюджет.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком - иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

- суммы НДС должны быть фактически уплачены при ввозе товаров;

- указанные суммы налога подлежат вычету налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика;

- товары, по которым уплачен НДС при ввозе, использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Указанные суммы налога подлежат возврату только в случае постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Таким образом, если иностранная организация, не состоящая на налоговом учете по НДС в период осуществления своей деятельности на территории РФ, пожелает возвратить уплаченный поставщикам или на таможне НДС, то она должна встать на налоговый учет.