Отличие медицинских товаров от медицинской техники

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, как разграничивать медицинскую технику и медицинские товары в целях применения рассматриваемой льготы.

Росздравнадзор в письме от 28.08.2007 N 04-16491/07 "О регистрации изделий медицинского назначения" разъяснил, что при регистрации медицинской техники в регистрационном удостоверении после слов "изделие медицинского назначения" в скобках указывается: "изделие медицинской техники". При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует. Это позволяет идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медицинской техники.

Таким образом, при разграничении медицинских товаров и медицинской техники в целях применения льготы по НДС следует исходить из записи в регистрационном удостоверении.

Применение льготы при реализации специальных автомобилей

Вопрос о том, признаются ли специальные автомобили медицинской техникой и медицинским оборудованием, и применяется ли при их реализации льгота по НДС, является спорным.

Налоговый кодекс не содержит разъяснений по данному вопросу.

По мнению налоговых органов, специальные автомобили не относятся к медицинской технике и к медицинскому оборудованию. Следовательно, льгота по НДС при их реализации не применяется (письмо ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/349@).

В то же время, существуют судебные решения, в которых сделан вывод, что автомобили скорой помощи являются жизненно необходимой медицинской техникой, следовательно, их реализация не облагается НДС (постановления ФАС ПО от 06.04.2006 N А72-14173/05-6/782, от 22.06.2006 N А72-651/06-16/38).

Применение льготы при реализации комплектующих и запасных частей к медицинской технике или медицинским товарам

В Налоговом кодексе отсутствуют положения о возможности применения рассматриваемой льготы по НДС при реализации комплектующих (запасных частей) к медицинской технике и медицинским товарам. Разъяснений официальных органов по данному вопросу также нет.

Существуют судебные решения, из которых следует, что реализация комплектующих к медицинским изделиям и к медицинской технике не облагается НДС (постановления ФАС СЗО от 28.02.2005 N А56-19302/04, от 22.10.2004 N А56-21622/04).

Передача медицинских товаров и медицинской техники в лизинг

Налоговый кодекс РФ прямо не разъясняет, применяется ли льгота по НДС при передаче медицинских товаров и медицинской техники в лизинг.

По данному вопросу есть две точки зрения.

По мнению налоговых органов, передача медицинских товаров в лизинг облагается НДС.

Так, из писем УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2005 N 19-11/65367, от 05.05.2003 N 24-11/23881, от 27.08.2002 N 24-11/39510 следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга, поэтому оснований разделять его на плату за пользование имуществом и выкупной платеж нет. Следовательно, НДС облагается вся сумма, получаемая лизингодателем за переданную в лизинг медицинскую технику.

Кроме того, ст. 149 НК РФ не предусмотрено освобождение операций по передаче в лизинг медицинской техники.

В соответствии со второй точкой зрения НДС облагается только плата за пользование имуществом, переданным в лизинг. Выкупная цена имущества, переданного в лизинг, НДС не облагается, так как при этом происходит реализация, а она в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от НДС. Однако для этого выкупная цена медицинской техники должна быть указана в договоре отдельно и не включаться в сумму договора лизинга (лизинговых платежей).

2. Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

При этом ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Поскольку не указано, из какого именно бюджета данные услуги финансируются, следует понимать, что финансирование может быть предусмотрено федеральным, областным, городским бюджетами.

При этом к медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

Данный перечень установлен постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патологоанатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от обложения НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями (учреждениями) и частными врачами.

Следовательно, для получения освобождения от НДС достаточно факта наличия соответствующей лицензии и оказания услуг.

Так, Минфин РФ в письме от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21 указал, что медицинские услуги, оказываемые некоммерческим негосударственным образовательным учреждением (при наличии соответствующей лицензии), облагать НДС не надо.

В письме УМНС РФ по г. Москве от 24.12.2003 N 24-11/71239 сказано, что льготой вправе пользоваться, в том числе, медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций, если у организации есть соответствующий код ОКОНХ (ОКВЭД) и лицензия на осуществление медицинской деятельности.