Налоговые вычеты

В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, имеет только участник, ведущий общий учет для налогообложения.

Для этого у данного участника должны быть в наличии счета-фактуры от продавцов, выставленные на его имя.

Согласно разъяснениям, данным в письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800, если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), поставщику необходимо внести исправление в счет-фактуру.

Также в п. 3 ст. 174.1 НК РФ указано, что при осуществлении участником, ведущим общий учет, иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Например, при рассмотрении дела об оспаривании решения налогового органа о доначислении НДС, пеней и штрафа по мотиву непринятия налогового вычета по операциям простого товарищества суд исследовал порядок и условия спорного вычета. Суд установил, что налоговый вычет заявлен участником, ведущим общий учет, который вел раздельный учет собственных операций и операций простого товарищества, имел соответствующие счета-фактуры, при этом в некоторые счета-фактуры были своевременно внесены исправления. В связи с этим суд признал решение налогового органа недействительным (постановление ФАС МО от 20.08.2007 N КА-А40/8094-07).

В постановлении от 14.03.2007 N А05-7758/2006-34 ФАС СЗО указал, что налоговым органом не представлено доказательств того, что совмещение одними лицами руководящих должностей обществ - участников простого товарищества оказало влияние на условия или экономические результаты деятельности данных организаций. Суд признал правомерным применение ставки 0% и налоговых вычетов, поскольку участник простого товарищества, ведущий общий учет, представил полный пакет соответствующих документов.

6.4. Особенности исчисления ндс по операциям реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории рф

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) установлен в ст. 147-148 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если на основании вышеуказанных норм будет установлено, что товары (работы, услуги) реализованы за пределами территории РФ, то обязанности по уплате НДС с указанной реализации не возникает.

Несмотря на отсутствие объекта налогообложения по рассматриваемым операциям предусмотрено следующее положение.

Суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), используемым при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, вычету (возмещению) не подлежат, а относятся на увеличение их стоимости.

При этом необходимо отметить, что в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету или возмещению, они подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке.