Порядок сдачи налоговой декларации

Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом согласно п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пр. N 2 к приказу Минфина РФ от 07.11.2006 г. N 136н) предусматриваются следующие особенности заполнения декларации:

- если налогоплательщик в налоговом периоде осуществляют только функции налогового агента, то ими заполняются титульный лист и раздел 2 декларации;

- если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), и выполняет функции налогового агента, то им заполняются титульный лист, разделы 2 и 9 декларации (при заполнении раздела 1 декларации в этом случае ставятся прочерки);

- если функции налогового агента выполняют организации и индивидуальные предприниматели, не являющимися налогоплательщиками НДС в связи с переходом на ЕСХН на УСН, а также на ЕНВД, то заполняются титульный лист и раздел 2 декларации (при отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки);

- если функции налогового агента выполняет иностранная организация, состоящая на налоговом учете и имеющая на территории РФ несколько подразделений, то раздел 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений.

Исчисление ндс налоговыми агентами, выполняющими посредническую функцию по реализации на территории рф товаров, принадлежащих иностранным лицам

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами, выполняющими посредническую функцию по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг, им.прав), принадлежащих иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете, предусмотрен п. 5 ст. 161, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 173, п. 3 и п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

К данной группе налоговых агентов относятся организации (в том числе иностранные организации, состоящие на налоговом учете) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете.

Начиная с 1 января 2009 года данное положение применяется не только при реализации товаров, но и при реализации имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ.

Договор Договор

Иностранная организация, Покупатели

Организация ─────────── инд. предпри- ────────────────

комиссии, ниматель, осу- купли-продажи,

поручения, ществляющие поставки товара,

агентский деятельность принадлежащего

на продажу в России иностранной

товара организации

При этом необходимо отметить, что налоговыми агентами в данном случае также являются любые организации и индивидуальные предприниматели, как являющиеся налогоплательщиками НДС, так и не являющиеся ими.

В частности, налоговыми агентами по данному основанию являются:

- организации и индивидуальные предприниматели, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в порядке ст. 145 НК РФ;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (п. 4 ст. 346.1. НК РФ);

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.11. НК РФ);

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Все указанные выше организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, обязаны согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.