Порядок подтверждения права на льготу

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по порядку подтверждения права на льготу.

По мнению Минфина РФ, подтверждать правомерность применения льготы следует копией свидетельства о внесении в Сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний (либо копией разрешения на открытие представительства иностранной организации), а также договором аренды, в котором содержится указание на то, что арендуемое помещение предоставляется иностранному арендатору (письмо Минфина РФ от 04.03.2004 N 04-03-11/31).

Такой же точки зрения придерживаются и суды. Так, ФАС СЗО в постановлении от 16.05.2006 N А56-29329/04 сделал вывод, что правомерность применения льготы может быть подтверждена копией разрешения на открытие представительства иностранной организации, выданного Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ или Торгово-промышленной палатой РФ либо копией свидетельства о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний, выданного Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ.

Поскольку налогоплательщик представил выданное его арендатору ТПП РФ разрешение на открытие представительства на территории РФ, применение им положений п. 1 ст. 149 НК РФ является правомерным.

Иностранное государство предоставляет аналогичную льготу в отношении российских арендаторов, но по объему льготы не совпадают

НК РФ не содержит разъяснений, в каком объеме применяется рассматриваемая льгота по НДС в ситуации, когда иностранное государство предоставляет аналогичную льготу в отношении российских арендаторов, но по объему эти льготы не совпадают.

Налоговые органы считают, что при неравных условиях для российских арендаторов за рубежом льготу по п. 1 ст. 149 НК РФ можно применять только в той части, которая совпадает с льготой, предоставляемой в иностранном государстве, поскольку обязательным условием для применения п. 1 ст. 149 НК РФ является взаимность предоставления льготы в иностранном государстве.

Так, из письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ следует, что при несовпадении объема льгот, предоставляемых при аренде в РФ и в иностранном государстве, п. 1 ст. 149 НК РФ применяется в той части, которая совпадает с льготой, предоставляемой в иностранном государстве. Предоставление одним из государств освобождения в объеме, большем или меньшем того, который применяется другим государством, недопустимо, поскольку при этом нарушается условие взаимности. Аналогичные выводы содержит письмо МНС РФ от 02.03.2004 N 23-1-12/31-713@.

2.2.2. Реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению

В п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ содержится перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению. Данный перечень применяется в двух случаях:

- при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- при передаче (выполнении, оказании) товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Согласно данной норме не облагаются следующие товары (работы, услуги).

1. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

В соответствии с указанным положением Правительство РФ приняло следующие документы:

- постановление Правительства РФ от 17.01.2002 г. N 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

- постановление Правительства РФ от 21.12.2000 г. N 998 "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

- постановление Правительства РФ от 28.03.2001 г. N 240 "Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

В отношении протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним соответствующий перечень не установлен. Полагаем, что при освобождении протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним следует руководствоваться перечнем товаров, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" с учетом постановления Правительства РФ от 10.05.2001 N 357. При этом освобождение от налога предоставляется по сырью и материалам для изготовления указанных выше протезно-ортопедических изделий. Право на применение указанного освобождения от налогообложения возникает при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих производство и реализацию указанных товаров, лицензии, выданной в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.05.2002 N 309.