2. Прекращение права на освобождение в обязательном порядке.

Прекращение права на освобождение в обязательном порядке применяется в случае нарушения организациями или индивидуальными предпринимателями установленных ограничений по сумме выручки от реализации и по продаже подакцизных товаров (при отсутствии раздельного учета).

Начиная с 1 января 2006 года согласно п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей (до 2006 года- один миллион), либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Например, организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, начиная с января.

При этом, выручка от реализации товаров (работ, услуг) (НДС в данном случае с покупателя не взимается, поскольку получено освобождение) за январь составила 850 тыс. руб., за февраль - 600 тыс. руб., за март - 650 тыс. руб. Превышение лимита имело место в марте (850.000 + 600.000 + 650.000 > 2.000.000). Следовательно, начиная с марта, данная организация утрачивает право на освобождение. В связи с чем, она должна начислить НДС по соответствующей ставке с суммы выручки 650 тыс. руб. за март и перечислить в бюджет. НДС за январь и февраль не начисляется и в бюджет не уплачивается. Что касается последующих периодов (апрель, май и т.д.), то суммы НДС предъявляются в общем порядке покупателям и уплачиваются в бюджет.

В случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) (НДС с покупателя не взимается, поскольку получено освобождение) за январь составила 850 тыс. руб., за февраль - 1200 тыс. руб., то превышение лимита имеет место уже в феврале (850.000 + 1200.000 > 2.000.000). Начиная с февраля, данная организация утрачивает право на освобождение. В этом случае, она должна начислить НДС по соответствующей ставке с суммы выручки 1200 тыс. руб. за февраль и перечислить в бюджет. НДС за январь не начисляется и в бюджет не уплачивается. В последующие периоды (март, апрель и т.д.) суммы НДС предъявляются покупателям и уплачиваются в бюджет в общем порядке.

В случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) (НДС с покупателя не взимается, поскольку получено освобождение) за январь составила 850 тыс. руб., за февраль - 400 тыс. руб., но при этом в феврале была реализации подакцизной продукции без осуществления раздельного учета, то имеет место нарушение установленного запрета. Начиная с февраля, данная организация утрачивает право на освобождение. В этом случае, она должна начислить НДС по соответствующей ставке с суммы выручки 400 тыс. руб. за февраль и перечислить в бюджет. НДС за январь не начисляется и в бюджет не уплачивается. В последующие периоды (март, апрель и т.д.) суммы НДС предъявляются покупателям и уплачиваются в бюджет в общем порядке.