Порядок применения налоговых вычетов при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, которые относятся:

- к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, оборудованию к установке, а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций;

- товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Условия применения вычетов по указанному имуществу установлены в п. 2 ст. 171 и п.п. 1-2 ст. 172 Налогового кодекса.

Условия принятия сумм НДС к вычету:

1) факт предъявления НДС, а в отдельных случаях факт уплаты НДС;

2) наличие счетов-фактур;

3) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Право на вычет возникает при наличии всех четырех условий. В связи с этим необходимо рассмотреть каждое из этих условий.

Первое условие

Факт предъявления НДС подтверждается договором, а также иными документами, на основании которых суммы НДС подлежат уплате (например, таможенная декларация).

При этом необходимо учитывать, что предъявление НДС в договорах или таможенных декларациях должно соответствовать Налоговому и Таможенному кодексам РФ. Так, если стороны в договоре в нарушение положений Налогового кодекса РФ незаконно установят сумму НДС в составе цены на необлагаемый товар, то данное предъявление сумм НДС будет считаться незаконным.

В зависимости от вида хозяйственных операций можно выделить три случая проявления рассматриваемого условия:

- при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ путем осуществления денежных расчетов суммы налога подлежат вычету, если они были предъявлены налогоплательщику;

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, суммы налога подлежат вычету, если они были фактически уплачены налогоплательщиком на таможне;

- при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, используя при этом безденежные формы расчетов (в том числе векселя третьего лица), суммы налога подлежат вычету, если они были фактически уплачены налогоплательщиком своему поставщику отдельным платежным поручением.

Последний случай применялся до 2009 года. После 1 января 2009 года обязанность по уплате НДС отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов сохраняется только в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно.

Приобретение товаров (работ, услуг) путем осуществления денежных расчетов

Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав путем осуществления денежных расчетов является самым распространенным способом.

В большинстве случаев факт наличия в цене НДС подтверждается предъявлением НДС в счете-фактуре. Однако предъявление НДС также осуществляется в договоре, акте приемки, счетах, актах сверки и иных документах.

Таким образом, факт предъявления НДС может подтверждаться большим количеством документов. Так, в случае, когда счета-фактуры предъявляются с какими-либо ошибками, при рассмотрении спора о наличии НДС в цене будут учитываться иные перечисленные документы.

При этом необходимо помнить, что наличие счета-фактуры является самостоятельным условием принятия НДС к вычету.