Возвратная тара, не имеющая залоговой цены

Стоимость возвратной тары оплачивается покупателем отдельно от стоимости самого товара (т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции).

Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях - поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции (п. 174 Методических указаний).

Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной организации порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли - продажи, поставки и др.) (п. 175 Методических указаний).

Следовательно, в таком случае осуществляются две хозяйственные операции: покупка товара, упакованного в возвратную тару, и возврат тары.

Данные операции признаются объектом налогообложения НДС в общем порядке в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Исходя из положений ст. 517 НК РФ договором может быть предусмотрен возврат тары однократного использования. Налогообложение таких хозяйственных операций аналогично вышеизложенному.

Возвратная тара, имеющая залоговую цену

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами (ст. 164 Методических указаний).

Пунктом 7 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Применение данной нормы нашло отражение в судебной практике.

Например, ФАС УО в постановлении от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3 признал необоснованным начисление обществу НДС по операции передачи материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов контрагенту, т. к. общество осуществляло не реализацию данных товаров, а возврат многооборотной тары.

В письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454 дано следующее разъяснение налогообложения операции поставки в случае возврата тары, за которую покупателем товара внесен залог в сумме, установленной договором.

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены, учитывается по сумме залога.

Если покупатель возвращает многооборотную тару в исправном состоянии, поставщик возмещает ее стоимость по залоговым ценам. При этом поставщик (тарополучатель) учитывает стоимость возвращенной тары также по залоговым ценам.

Таким образом, в случае продажи товара в возвратной таре, на которую установлены залоговые цены, налоговая база по НДС определяется как стоимость товара без тары.

Возвратная тара оплачивается покупателем в установленной сумме залога без начисления НДС.

Возвращение залога продавцом при возврате тары осуществляется также без учета НДС.

Если покупатель не вернул продавцу возвратную тару, то сумма залога остается у продавца.

В этом случае залоговые цены возвратной тары увеличивают налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку сумма не возвращенного покупателю залога признается денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров.

Следовательно, в случае невозврата продавцом может быть заявлен налоговый вычет по приобретенной ранее многооборотной таре.

В письме Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36 указано, что поскольку многооборотная тара, как имеющая, так и не имеющая залоговые цены, используется для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых НДС, вычет сумм налога по такой таре, приобретенной у завода-изготовителя, в случае невозврата тары покупателями осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений ст.ст. 171, 172 НК РФ.

По вопросу применения налоговых вычетов при реализации покупателем невозвращенной тары, имеющей залоговую цену, дано разъяснение в письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454: если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается.