1.2.2. Освобождение от исполнения обязанности по уплате ндс Субъекты, подлежащие освобождению

Правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС обладают организации и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. рублей.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС является правом налогоплательщиков.

Условием данного освобождения является установленный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, вне зависимости от размера выручки не имеют права на указанное освобождение лица, реализующие подакцизные товары, в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

К подакцизным товарам, в частности, относятся: алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин и т.д. Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, реализующие данные товары, не имеют права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 10.11.2002 г. N 313-О лица, осуществляющие одновременную продажу как подакцизных товаров, так и иной продукции, имеют право на освобождение от НДС по этой иной продукции при осуществлении раздельного учета.

Основание для освобождения

Основанием для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика является условие, согласно которому выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Глава 21 Налогового кодекса рф не содержит определения "выручки от реализации".

Вместе с тем, в п. 2.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления НДС (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447, формально утратили силу с 01.01.2006 г., однако могут быть полезны и в настоящее время) даны следующие разъяснения.

Во-первых, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой для целей исчисления НДС ("по отгрузке" или "по оплате").

С 2006 года применяется только один метод "по отгрузке". При этом данные переходной базы для тех налогоплательщиков, которые ранее применяли метод "по оплате", предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, по нашему мнению, учитываться не должны.

Во-вторых, при подсчете выручки учитывается выручка от реализации как облагаемых (в том числе, по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. 147 и ст. 148 НК РФ).

В-третьих, при определении выручки от реализации не учитываются:

- выручка, полученная по операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;

- суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

В связи с отменой подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ с 2006 года при подсчете размера выручки от реализации также не должны учитываться суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в подп. 2-4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.