Орган, утверждающий тарифы на перевозку пассажиров

Из Налогового кодекса РФ прямо не следует, имеет ли какое-либо значение для применения льготы то, какой именно орган утвердил тарифы перевозок.

Разъяснения Минфина и налоговых органов по данному вопросу отсутствуют.

Суды считают, что для целей применения подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не имеет значения, какой орган утвердил централизованные тарифы для перевозок. Это может быть как орган муниципальной власти, так и орган власти субъекта РФ.

Так, ФАС ЗСО в постановлении от 12.04.2006 N Ф04-2103/2006(21286-А27-33) разъяснил, что то обстоятельство, что тарифы на перевозку пассажиров утвердил региональный орган власти, а не орган местного самоуправления, не влияет на выводы о правомерном применении налогоплательщиком налоговой льготы, поскольку в подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не оговорен орган, уполномоченный утверждать тарифы. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС ЗСО от 12.04.2006 N Ф04-1322/2006(21163-А27-2).

Применение льготы автовокзалами

Налоговый кодекс не регламентирует, вправе ли автовокзалы применять рассматриваемую льготу или нет.

Разъяснения официальных органов по рассматриваемому вопросу также отсутствуют.

Вместе с тем, существуют судебные решения, из которых следует, что поскольку автовокзалы непосредственно перевозкой пассажиров не занимаются, а лишь организуют продажу билетов и движение автобусов по маршруту в соответствии с расписанием, они не вправе применять льготу, предусмотренную подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ (постановления ФАС ВСО от 22.02.2005 N А33-316/04-С3-Ф02-5854/04-С1, ФАС ВВО от 15.06.2006 N Ф04-3480/2006(23438-А27-3).

8. Ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Перечень похоронных принадлежностей (товаров) утвержден постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567 "Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".

Спорным является вопрос о том, какие услуги признаются ритуальными в целях применения льготы по НДС.

По мнению налоговых органов, перечень освобождаемых от НДС ритуальных услуг содержится в разделе "Ритуальные услуги" (код 019500) Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163 (письмо МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС СЗО от 11.10.2006 N А05-20778/2005-12, ФАС ПО от 24.01.2007 по делу N А72-4815/2006.

Кроме того, существует точка зрения, в соответствии с которой ритуальными считаются также услуги, названные таковыми в ОКВЭД, поэтому они также не облагаются НДС (постановления ФАС СЗО от 11.01.2006 N А05-7726/05-12, ФАС ЗСО от 12.03.2007 N Ф04-1129/2007(32147-А45-14).

Необходимо иметь в виду, что применение льготы не зависит от того, кто оплачивает ритуальные услуги - физическое или юридическое лицо.

Так, ФАС СЗО в постановлении от 05.12.2005 N А56-3215/2005 указал, что подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ не ставит право на пользование льготой в зависимость от субъекта потребления перечисленных работ (услуг) и от наличия либо отсутствия определенного статистического кода. Следовательно, льгота подлежит применению независимо от того, для физических или юридических лиц выполнялись эти работы.

9. Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает в качестве условия применения льготы наличие у налогоплательщика специального статуса - например, статуса организатора лотерей. Следовательно, его отсутствие не является основанием для неприменения льготы.

Такого же мнения придерживаются и суды (постановления ФАС ПО от 10.07.2007 N А55-19289/2006, ФАС ВСО от 22.02.2006 N А33-4551/05-Ф02-351/06-С1).

Минфин России в письме от 25.09.2009 N 03-07-11/243 указывает, что п. 8 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" установлено, что под проведением лотереи понимается осуществление мероприятий, включающих в себя заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотерей, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи.

Таким образом, операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемых распространителями лотерейных билетов, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Что касается операций по реализации оператору лотереи работ (услуг) по изготовлению лотерейных билетов, квитанций, купонов, операций по реализации лотерейного оборудования, программных продуктов, работ (услуг) по обслуживанию и ремонту лотерейного оборудования и программных продуктов, а также услуг по аренде имущества, используемого при проведении лотереи, то такие операции указанным п. 8 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" не предусмотрены и вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении данных товаров (работ, услуг) не применяется.

10. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

По вопросу о том, какие именно услуги относятся к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений в целях применения рассматриваемой нормы, существует две точки зрения.

В соответствии с первой точкой зрения к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений относится только наем.

Так, Пленум ВАС РФ в постановлении от 05.10.2007 N 57 указал, что ст. 154 ЖК РФ разграничивает: плату за пользование жилым помещением (плату за наем); плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; плату за коммунальные услуги.

НДС не начисляется на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в подп. 10 п. 1 ст. 149 НК РФ.

Аналогичный вывод содержат постановления ФАС ВСО от 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08, ФАС МО от 30.08.2007 N КА-А40/8361-07).

В соответствии со второй точкой зрения к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений в целях применения льготы по НДС относятся услуги, оказываемые в рамках договора найма жилого помещения (плата за наем, содержание и ремонт жилья). Указанная точка зрения обосновывается тем, что НК РФ не содержит определения понятия "услуги по предоставлению в пользование жилых помещений", поэтому его следует применять в том значении, которое оно имеет в других отраслях законодательства. В соответствии с ЖК РФ пользование жилым помещением осуществляется в соответствии с договором найма жилого помещения.

В ситуации, когда жилое помещение сдается иностранной организации или иностранному гражданину, рассматриваемая льгота не применяется, т.к. подлежит применению специальная норма - п. 1 ст. 149 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@).