Порядок и сроки сдачи налоговой декларации

Обязанность представления налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, для лиц, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, установлена п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н.

Для налогоплательщиков предусмотрен такой же срок в п. 5 ст. 174 НК РФ.

Как уже было сказано, имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, обособляется от иного имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ доверительный управляющий ведет раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления и используемых при осуществлении иной деятельности.

Возможность представления в связи с ведением раздельного учета двух налоговых деклараций (по собственной деятельности доверительного управляющего и по операциям в рамках доверительного управления) в нормативных актах и разъяснениях налоговых органов не отмечена. Однако представляется логичным разделение собственных налоговых обязательств доверительного управляющего и налоговых обязательств, связанных с деятельностью доверительного управления, в частности, путем подачи различных налоговых деклараций.

Необходимо отметить, что в силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной в установленной форме.

Согласно разъяснениям, данным в письме УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 19-11/97560, доверительный управляющий по деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрена ст. 119 НК РФ только для налогоплательщиков, поэтому применение ее к лицам, исполняющим обязанности налогоплательщика, неправомерно.

Налоговые вычеты

В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, имеет только доверительный управляющий.

Для этого у доверительного управляющего должны быть в наличии счета-фактуры от продавцов, выставленные на его имя.

Также в данной норме указано, что при осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Следует отметить, что доверительный управляющий в любом случае ведет собственную деятельность и учет, поскольку получает вознаграждение за свои услуги. Исчисление и уплата налогов с этого вознаграждения производится доверительным управляющим как налогоплательщиком.

Таким образом, доверительный управляющий для получения налогового вычета должен в любом случае вести раздельный учет операций: непосредственно связанных с доверительным управлением имуществом и собственных операций, в том числе связанных с получением вознаграждения за свои услуги.