Получение валютной выручки по экспортным операциям

Специальный порядок пересчета валютной выручки по экспортным операциям предусмотрен во втором предложении п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

К экспортным операциям в данном случае относятся операции, предусмотренные подп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ:

- реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- реализация работ (услуг) (например, транспортировка, сопровождение и т.п.), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше;

- реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов;

- реализация работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по перечисленным выше экспортным операциям, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Получение валютной выручки по неподтвержденному экспорту

При получении выручки в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг) по операциям неподтвержденного экспорта порядок ее пересчета в рубли статьей 153 Налогового кодекса РФ не установлен.

По данному вопросу же существует две точки зрения: одни авторы считают, что должен применяться порядок, предусмотренный для внутренних российских операций; другие- должен применяться порядок предусмотренных для подтвержденного экспорта.

Полагаем, что ни один из указанных вариантов не может быть применим, поскольку операция неподтвержденного экспорта по характеру является экспортной, а по режиму налогообложения больше походит на внутреннюю российскую операцию. Поскольку данная операция является специфической, то для нее должна применяться специальная норма, закрепленная в п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной норме, при неподтвержденном экспорте момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, то есть в день отгрузки.

Таким образом, пересчет выручки в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг) по операциям неподтвержденного экспорта логичнее всего осуществлять тоже на дату отгрузки.

Аналогичное мнение изложено в письме ФНС РФ от 30.03.2006 г. N ММ-6-03/342@ и в письме Минфина РФ от 16.03.2006 г. N 03-04-15/61.

Данный подход является принципиальным не только при решении вопроса о курсе валют, но и при решении вопроса о необходимости уплаты НДС при получении авансов по неподтвержденному экспорту.

Полагаем, что НДС с полученных авансов по неподтвержденному экспорту в момент получения этих авансов не исчисляется, так как пересчет выручки, а, следовательно, и формирование налогового обязательства осуществляется только в момент отгрузки товара.