Налоговая база

В соответствии с п. 2 разд. I Положения налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством РФ) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

Согласно разъяснениям, данным в письме УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071464 датой принятия на учет считается день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

Относительно необходимости учета стоимости услуг по транспортировке товаров по территории РФ существуют разные мнения.

В постановлении от 19.11.2007 N Ф09-9496/07-С2 ФАС Уральского округа пришел к выводу, что импортер необоснованно не включил в налоговую базу данные услуги, хотя они были оказаны не белорусским поставщиком, а российскими организациями по отдельным договорам.

Однако в постановлении от 07.11.2007 N А76-33069/06 этот же суд указал, что включать в цену сделки стоимость услуг российских перевозчиков, осуществляющих доставку товара по территории РФ, нужно только в том случае, когда такое условие предусмотрено в договоре с белорусским поставщиком. Если такого условия в договоре нет, то понесенные затраты на оплату услуг российских перевозчиков в цену сделки не включаются;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Порядок и сроки уплаты налога

Исчисленную в налоговой декларации по импорту из Белоруссии сумму НДС необходимо уплатить в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения).

В случаях неуплаты, неполной или несвоевременной уплаты НДС налоговые органы вправе взыскивать недоимку пени, в размере, устанавливаемом законодательством РФ, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством РФ.

Следовательно, налоговый орган вправе начислить пени, определенные ст. 75 НК РФ, применить ответственность, установленную ст. 122 НК РФ, а также взыскать задолженность в порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ, т. е. за счет денежных средств и имущества организации-импортера.

Поскольку вместе с налоговой декларацией по импорту из Белоруссии необходимо представить в налоговый орган выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам (абз. 3 п. 6 разд. I Положения), то НДС по ввезенным из Белоруссии товарам необходимо уплатить до подачи декларации.

Согласно п. 1 разд. I Положения, разъяснениям, данным в письме ФТС России N 01-06/45416, ФНС России N ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006, при ввозе на территорию РФ белорусских товаров и товаров, происходящих из России, НДС уплачивается налоговым органам (а не таможенным).