Обязанности налогоплательщика

Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ возложены на доверительного управляющего (в данном случае - управляющая компания).

То есть, управляющая компания обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС по операциям, осуществляемым в связи с деятельностью ПИФа, сдать налоговую декларацию.

На учредителей ПИФа независимо от их статуса и наличия собственных налоговых обязательств обязанности плательщика НДС в связи с деятельностью ПИФа не возложены.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав управляющая компания в соответствии с п. 2 ст. 174.1 НК РФ обязана выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном ст. 168, 169 НК РФ.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах (договорах, актах и т.д.) после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда (п. 4 ст. 11 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").

В указанном письме УФНС России по г. Москве рекомендовано при заполнении счета-фактуры в строке "Продавец" делать пометку "Д.У.".

Объект налогообложения, налоговая база

По общему правилу объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и другие операции, указанные в п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ. Каких-либо особенностей для операций, совершенных в связи с договором доверительного управления, не предусмотрено.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 154 НК РФ, в частности, при реализации товаров (работ, услуг) - как стоимость этих товаров (работ, услуг). Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от 18.12.2006 N 03-04-14/27, касающемся вопросов налогообложения при сдаче в аренду нежилых помещений в рамках договора доверительного управления.

После исчисления и уплаты НДС и других налогов по операциям доверительного управления оставшийся доход доверительный управляющий (управляющая компания) перечисляет учредителю. В письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701 разъяснено, что у учредителя полученный доход НДС не облагается.

Управляющая компания ПИФа за услуги по управлению имуществом ПИФа получает вознаграждение (ст. 41 Федерального закона "Об инвестиционных фондах"). В письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103876 дано разъяснение, что это вознаграждение на основании ст. 39, 146 НК РФ облагается НДС в общеустановленном порядке.

Сроки уплаты налога

Необходимо отметить, что управляющая компания по операциям, совершаемым в связи с управлением имуществом ПИФа, т.е. имуществом, не находящимся в ее собственности, не является налогоплательщиком. Она согласно ст. 174.1 НК РФ лишь исполняет обязанности налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает точного срока уплаты НДС для лиц, исполняющих обязанности налогоплательщика. По этому вопросу нет разъяснений и налоговых органов, кроме указания в письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103876 на обязанность доверительного управляющего исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

По общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 174 НК РФ, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку начисление пеней, указанных в ст. 75 НК РФ, предусмотрено только в случае несвоевременной уплаты налога налогоплательщиком и налоговым агентом, их взыскание с лица, исполняющего обязанности налогоплательщика, необоснованно.

Вместе с тем, в отношении лиц, исполняющих обязанности налогоплательщика, возможно применение налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ исходя из следующего.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В данной норме нет указания на статус лица, допустившего неуплату (неполную уплату) налога.

В связи с этим неуплата (неполная уплата) налога лицом, исполняющим обязанности налогоплательщика (в данном случае - управляющей компанией) может повлечь ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ.