- •Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на февраль 2010 г.)
- •Глава 1. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость
- •1.1. Законодательство о налоге на добавленную стоимость
- •1.2. Налогоплательщики и иные лица, имеющие налоговые обязательства по ндс
- •Глава 21 Налогового кодекса рф выделяет следующие группы организаций и индивидуальных предпринимателей:
- •1.2.1. Налогоплательщики внутреннего ндс Организации и индивидуальные предприниматели
- •Особенности исчисления и уплаты ндс иностранными организациями
- •Постановка на налоговый учет
- •1.2.2. Освобождение от исполнения обязанности по уплате ндс Субъекты, подлежащие освобождению
- •Основание для освобождения
- •Глава 21 Налогового кодекса рф не содержит определения "выручки от реализации".
- •Порядок освобождения
- •Предмет освобождения
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Прекращение права на освобождение
- •1. Прекращение права на освобождение в добровольном порядке.
- •2. Прекращение права на освобождение в обязательном порядке.
- •3. Прекращение права на освобождение в силу нарушения условий.
- •Продление освобождения на новый срок
- •Переходные положения
- •1.2.3. Лица, неправомерно выставляющие счета-фактуры с суммой ндс
- •Арбитражная практика
- •1.2.4. Плательщики ндс на таможне
- •1.2.5. Налоговые агенты
- •Исчисление ндс налоговыми агентами, приобретающие на территории рф товары (работы, услуги) у иностранных лиц
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами, выполняющими посредническую функцию по реализации на территории рф товаров, принадлежащих иностранным лицам
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами при аренде государственного имущества
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Аренда федерального и муниципального имущества лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения
- •Аренда федерального и муниципального имущества лицами, уплачивающими енвд
- •Исчисление ндс налоговыми агентами - покупателями государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами при реализации имущества, имеющего особый статус
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Глава 2. Льготы. Операции, освобождаемые от налогообложения
- •2.1. Общие требования при льготировании операций на территории рф
- •2.1.1. Раздельный учет
- •2.1.2. Требование лицензирования
- •2.1.3. Отказ от льгот
- •2.1.4. Введение и отмена льгот
- •2.1.5. Применение льгот посредниками
- •2.2. Операции, освобождаемые от внутреннего ндс
- •2.2.1.Услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в рф
- •Порядок подтверждения права на льготу
- •Иностранное государство предоставляет аналогичную льготу в отношении российских арендаторов, но по объему льготы не совпадают
- •2.2.2. Реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению
- •Отличие медицинских товаров от медицинской техники
- •Применение льготы при реализации специальных автомобилей
- •Применение льготы при реализации комплектующих и запасных частей к медицинской технике или медицинским товарам
- •Передача медицинских товаров и медицинской техники в лизинг
- •Предрейсовые (послерейсовые) медицинские осмотры (освидетельствования)
- •Содержание детей в дошкольных учреждениях
- •Право предпринимателей на применение льготы
- •Реализация продукции на сторону
- •Орган, утверждающий тарифы на перевозку пассажиров
- •Применение льготы автовокзалами
- •Предоставление жилья в общежитиях
- •Реализация доли в уставном капитале по цене выше номинала
- •Услуги по ведению реестра акционеров
- •Услуги по гарантийному ремонту оплачивает не производитель, а уполномоченная им организация
- •Услуги по гарантийному ремонту, которые оказывает сервисная мастерская, а не производитель
- •2.2.3. Операции, которые не подлежат налогообложению
- •2.3. Ввоз товаров на территорию рф, не подлежащий налогообложению
- •Глава 3. Налоговая база
- •3.1. Объект
- •3.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории рф
- •Передача товаров в рекламных целях
- •Получение электроэнергии при отсутствии договора с энергоснабжающей организацией
- •Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •Операции, связанные с передачей товаров (работ, услуг), не признаваемые реализацией
- •3.1.2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •3.1.3. Ввоз товаров на таможенную территорию рф
- •3.2. Налоговая база
- •3.2.1. Определение налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте
- •Расчеты в иностранной валюте по внутренним операциям
- •Получение валютной выручки по экспортным операциям
- •Получение валютной выручки по неподтвержденному экспорту
- •3.2.2. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
- •Определение налоговой базы в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки
- •Глава 21 Налогового кодекса предусматривает четыре случая, когда налоговая база определяется в виде разницы:
- •Сравнительная теоретическая таблица по двум способам исчисления налоговой базы по ндс
- •Особенности определения налоговой базы при реализации сельскохозяйственной продукции
- •Особенности определения налоговой базы при реализации автомобилей
- •Определение налоговой базы по рыночным ценам (ст. 40 Налогового кодекса рф)
- •Правило первое
- •Правило второе
- •3.2.3. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
- •3.2.4. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •3.2.5. Особенности определения налоговой базы по транспортным перевозкам
- •3.2.6. Особенности определения налоговой базы по услугам международной связи
- •3.2.7. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
- •3.2.8. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
- •3.2.9. Особенности определения налоговой базы специализированными жилищными организациями
- •3.2.11. Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию рф
- •3.3. Момент определения налоговой базы
- •3.3.1. Общий порядок определения момента возникновения налоговой базы при реализации
- •3.3.2. Специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы
- •1. Определение момента возникновения налоговой базы при передаче имущественных прав
- •2. Определение момента возникновения налоговой базы при экспорте
- •2.1. Определение налоговой базы в случае помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов
- •Сроки, установленные п. 9 ст. 165 нк рф
- •Момент определения нб по п. 9 ст. 167 нк рф
- •2.2. Определение налоговой базы в остальных случаях
- •3. Определение момента возникновения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •4. Определение момента возникновения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд
- •5. Определение момента возникновения налоговой базы у налоговых агентов
- •Глава 4. Счета-фактуры
- •4.1. Формирование цены на товары (работы, услуги)
- •4.2. Общие положения по применению счетов-фактур
- •Субъекты, обязанные составлять счета-фактуры
- •Субъекты, не обязанные составлять счета-фактуры
- •Операции, по которым составляются счета-фактуры
- •Составление счетов-фактур на возврат товара
- •Ведение журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж
- •Порядок ведения журнала учета полученных счетов-фактур
- •Порядок ведения журнала учета выставленных счетов-фактур
- •Порядок ведения книги покупок
- •Порядок ведения книги продаж
- •Отражение в книге продаж счетов-фактур по экспорту
- •Значение счетов-фактур
- •Выделение ндс в расчетных документах
- •Срок составления счетов-фактур
- •Подписание счетов-фактур
- •Валюта счетов-фактур
- •Реквизиты счетов-фактур
- •4.3. Специфика применения метода счетов-фактур при осуществлении отдельных видов операций
- •4.3.1. Применение счетов-фактур при ввозе товаров на таможенную территорию рф
- •4.3.2. Применение счетов-фактур при оказании посреднических услуг
- •Договор комиссии на продажу
- •Договор комиссии на покупку
- •4.3.3. Внесение изменений в книгу покупок
- •4.3.4. Внесение изменений в книгу продаж
- •Глава 5. Налоговые вычеты
- •5.1. Виды источников покрытия предъявленных сумм ндс
- •5.1.1. Отнесение сумм ндс на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг)
- •Восстановление возмещенных ранее сумм ндс
- •Общий порядок восстановления сумм ндс
- •Восстановление сумм ндс по объектам недвижимости
- •5.1.2. Порядок отнесения ндс на затраты
- •5.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •5.2.1. Общий порядок применения налоговых вычетов
- •Порядок применения налоговых вычетов при перечислении предварительной оплаты
- •Порядок применения налоговых вычетов при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Первое условие
- •Приобретение товаров (работ, услуг) путем осуществления денежных расчетов
- •Ввоз товаров на таможенную территорию рф
- •Приобретение товаров (работ, услуг) на территории рф, используя при этом безденежные формы расчетов
- •Второе условие
- •Третье условие
- •Четвертое условие
- •5.2.2. Особенности применения налоговых вычетов по отдельным операциям
- •Глава 6. Особенности налогообложения
- •6.1. Особенности исчисления и уплаты ндс при договоре доверительного управления имуществом
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.2. Особенности исчисления и уплаты ндс паевыми инвестиционными фондами
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.3. Особенности исчисления и уплаты ндс при договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности)
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.4. Особенности исчисления ндс по операциям реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории рф
- •6.5. Особенности налогообложения при реорганизации организаций
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты ндс посредниками
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Налоговые вычеты
- •6.7. Применение налоговой ставки 0 процентов
- •6.7.1. Экспорт товаров (припасов) за пределы таможенной территории рф Экспорт осуществляется непосредственно налогоплательщиком
- •Экспорт осуществляется через комиссионера, поверенного или агента
- •Экспорт осуществляется в счет погашения задолженности или предоставления кредитов Российской Федерации и бывшего ссср
- •6.7.2. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных ввозом (вывозом) товаров, а также с перевозкой (транспортировкой) в режиме международного транзита
- •6.7.3. Услуги (работы), оказываемые на железнодорожном транспорте
- •6.7.4. Услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории рф при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов
- •6.7.5. Услуги по перевозке на территорию г. Байконур
- •6.7.6. Работы (услуги), выполняемые непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ
- •6.7.7. Реализация Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней рф, Центральному банку рф, фондам субъектов рф
- •6.8. Особенности исчисления и уплаты ндс при осуществлении хозяйственных операций с контрагентами в Республике Беларусь
- •6.8.1. Ввоз товаров из Республики Беларусь (импорт товаров). Налогоплательщик
- •Товары, освобожденные от налогообложения
- •Налоговая база
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговый вычет
- •6.8.2. Вывоз товаров в Республику Беларусь (экспорт товаров) Условия применения нулевой ставки
- •Счет-фактура
- •Документы для подтверждения экспорта
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •6.9. Особенности исчисления и уплаты ндс по операциям, связанным с оборотом возвратной тары
- •Возвратная тара, не имеющая залоговой цены
- •Возвратная тара, имеющая залоговую цену
- •Невозвратная тара
- •6.10. Особенности исчисления ндс при оплате в рублях по курсу условной денежной единицы Составление счетов-фактур в условных единицах
- •Позиция поставщика при оформлении счета-фактуры в условных единицах
- •Счет-фактура n 83 от "13" октября 2009 (1)
- •Счет-фактура n 26 от "19" июня 2009 (1)
- •Книга продаж
- •Счет-фактура n 26 от "19" июня 2009 (1)
- •Книга продаж
- •Позиция покупателя при оформлении счета-фактуры в условных единицах
- •Глава 7. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога.
- •7.1. Налоговый период
- •7.2. Налоговые ставки
- •7.2.1. Применение нулевой ставки налогообложения
- •7.2.2. Применение 10% ставки налогообложения
- •7.2.3. Применение 18% ставки налогообложения
- •7.2.4. Применение расчетных ставок налогообложения
- •7.3. Порядок исчисления ндс
- •Общий порядок исчисления ндс
- •Исчисление ндс иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика
- •Исчисление ндс при ввозе товаров
- •Исчисление ндс по операциям, облагаемым по 0 ставке
- •Общий порядок определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
- •Определение ндс, подлежащего уплате в бюджет, лицами, освобожденными от уплаты налога
- •Порядок и сроки уплаты ндс в бюджет
- •Глава 8. Возмещение, возврат ндс
- •Заявительный порядок возмещения ндс
3.2.3. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
Порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав регулируется ст. 155 Налогового кодекса РФ.
Указанная норма применяется не во всех случаях передачи имущественных прав, а только в тех, которые в ней указаны, а именно:
1) при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона;
2) при уступке новым кредитором (при покупке у третьих лиц) денежного требования, или при прекращении соответствующего обязательства;
3) при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места;
4) при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.
Согласно п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном для исчисления налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Указанное положение означает следующее.
Если уступка основана на договоре поставки облагаемых товаров, работ, услуг (не освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ), то речь идет только о налогообложении указанных товаров, работ, услуг. При этом налоговая база по реализации этих товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса РФ. Данное правило применяется для стороны уступающей денежное право.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что в данном случае происходит два факта отгрузки (передачи):
- в первом случае реализуются товары (работы, услуги) денежное требование по оплате которых позднее уступается иному лицу;
- во втором случае передается имущественное право в виде права требования оплаты за поставленные товары (работы, услуги).
┌──────────────────────┐ Отгрузило товар ┌───────────────────────┐
│ Предприятие - А ├──────────────────►│ Предприятие - Б │
└──────────┬───────────┘ (первая передача) └───────────────────────┘
│
уступка права требования
(вторая передача)
│
▼
┌──────────────────────┐
│ Предприятие - С │
└──────────────────────┘
Порядок налогообложения первой отгрузки (передачи) у предприятия-А, как уже было указано выше, установлен в п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ. Порядок налогообложения передачи имущественного права (второй передачи) у предприятия-А статьей 155 Налогового кодекса РФ не урегулирован. По нашему мнению, он должен быть аналогичен порядку, предусмотренному для уступки права требования новым кредитором в п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ, либо, что по сути является одинаковым, ст. 162 Налогового кодекса РФ.
Например, предприятие-А отгрузило по договору поставки предприятию-Б товар на сумму 118 у.е. (в том числе НДС - 18 у.е.). В момент отгрузки исчислило НДС 18 у.е. При этом вне зависимости от стоимости последующей уступки имущественного права по оплате за данный товар сумма НДС, подлежащая начислению, не изменяется и не корректируется.
Иными словами, при отгрузке товара НДС будет всегда составлять 18 у.е., даже если уступка будет осуществлена за 80 у.е. или за 120 у.е.
Что касается второго факта передачи- передачи имущественного требования (который не предусмотрен законодательством о НДС), то налоговая база должна определяться по аналогии с п. 2 ст. 155 НК РФ в виде разницы 120 (80) - 118 = 2 (-38). При этом во втором случае, когда образуется отрицательная величина (-38), налоговая база должна ровняться нулю, а НДС при этом не исчисляется.
В случае образования положительной разницы к указанной величине должна применяться расчетная ставка налога.
Согласно п. 2 и п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ устанавливается одинаковый порядок определения налоговой базы:
- при уступке новым кредитором или при покупке денежного требования у третьих лиц;
- при прекращении соответствующего обязательства, которое было получено новым кредитором или последующими лицами.
При этом в отличие от рассмотренного ранее п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ, в указанных случаях денежное требование было получено не в результате отгрузки облагаемых товаров (работ, услуг), а в результате его получения от другого лица.
Согласно п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации облагаемых товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования (или при прекращении соответствующего обязательства), над суммой расходов на приобретение указанного требования.
┌─────────────────┐ Отгрузило товар, ┌─────────────────┐
│ Предприятие - А ├──────────────────►│ Предприятию - Б │
└────────┬────────┘ облагаемый НДС └─────────────────┘
│
уступка права требования
│
▼
┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────┐
│ Предприятие - С │ уступка │ Предприятие - Д │ уступка │Предприятие - Е│
│(новый кредитор) │────────►│(новый кредитор) │────────►│ │
└─────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────┘
Исходя из анализа п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ можно сделать следующие выводы.
1) данное правило применяется в отношении уступки денежного требования;
2) денежное требование должно вытекать из договора реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг);
3) данное правило применяется в отношении каждого нового кредитора;
4) налоговая база определяется в виде разницы между суммой дохода, полученного при уступке или прекращении обязательства, и суммой расходов на приобретение указанного требование.
1 вариант.
Если происходит последующая уступка права требования, то налоговая база определяется в следующем порядке.
НБ = Цпу - Р, где
НБ- налоговая база;
Цпу- цена последующей уступки;
Р- расходы на приобретение уступаемого требования.
2 вариант.
Если последующей уступки не происходит, а требование погашается должником.
НБ = Дпо - Р, где
НБ- налоговая база;
Цпо- доход, полученный от должника при погашении долга;
Р- расходы на приобретение требования, погашенного должником.
Например, предприятие-А отгрузило по договору поставки предприятию-Б товар на сумму 118 у.е. (в том числе НДС - 18 у.е.). Затем предприятие-А уступило право требования по данному договору предприятию-С за 115 у.е.
Вариант 1: предприятие-С в последующем уступает это право предприятию-Д за 116 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 1 у.е. (116 - 115). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
Если предприятие-С в последующем уступает это право предприятию-Д за 114 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 0 у.е. (114 - 115 = -1).
Вариант 2: предприятие-С получает оплату от должника - предприятия-Б 118 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 3 у.е. (118 - 115). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
Согласно п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Предприятие - А ├─────────────►│ Предприятие - Б │
│(первоначальный кредитор)│ │ (должник) │
└────────┬────────────────┘ └─────────────────┘
│
первоначальная уступка
права требования
│
▼
┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────┐
│ Предприятие - С │ уступка │ Предприятие - Д │ уступка │Предприятие - Е│
│ (третье лицо) │────────►│ (третье лицо) │────────►│ │
└─────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────┘
Исходя из анализа п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ можно сделать следующие выводы.
1) данное правило применяется в отношении уступки денежного требования;
2) денежное требование может возникнуть из любого основания, в том числе и в результате отгрузки необлагаемого товара (работы, услуги);
3) данное правило применяется в отношении субъекта, который приобретает указанное требование у третьего лица;
4) налоговая база определяется в виде разницы между суммой дохода, полученного при уступке или прекращении обязательства, и суммой расходов на приобретение указанного требование.
1 вариант.
Если происходит последующая уступка права требования, то налоговая база определяется в следующем порядке.
НБ = Цпу - Р, где
НБ- налоговая база;
Цпу- цена последующей уступки;
Р- расходы на приобретение уступаемого требования.
2 вариант.
Если последующей уступки не происходит, а требование погашается должником.
НБ = Дпо - Р, где
НБ- налоговая база;
Цпо- доход, полученный от должника при погашении долга;
Р- расходы на приобретение требования, погашенного должником.
Например, предприятие-А отгрузило по договору поставки предприятию-Б необлагаемый НДС товар на сумму 100 у.е.. Затем предприятие-А уступило право требования по данному договору предприятию-С за 95 у.е. Предприятие-С уступает это право требования предприятию-Д за 96 у.е.
Вариант 1: предприятие-Д в последующем уступает это право предприятию-Е за 97 у.е. Налоговая база у предприятия-Д составит 1 у.е. (97 - 96). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
Вариант 2: предприятие-Д получает оплату от должника - предприятия-Б 100 у.е. Налоговая база у предприятия-Д составит 4 у.е. (100 - 96). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
5. Согласно п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
┌────────────────────────┐ Долевое ┌─────────────────┐
│ Предприятие - А ├──────────────►│ Предприятие - Б │
│ (дольщик) │ строительство │ │
└────────┬───────────────┘ └─────────────────┘
│
уступка права требования
│
▼
┌─────────────────┐ уступка ┌─────────────────┐ уступка ┌───────────────┐
│ Предприятие - С ├────────►│ Предприятие - Д ├────────►│Предприятие - Е│
└─────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────┘
Исходя из анализа п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ можно сделать следующие выводы.
1) данное правило применяется в отношении уступки прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места иные объекты строительства;
2) данное правило применяется в отношении любого лица, имеющего права требования на данные объекты строительства;
4) налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
Например, предприятие-А заплатило по долевому строительству предприятию-Б 130 у.е. Затем предприятие-А уступило свои права по данному договору долевого строительства предприятию-С за 133 у.е. Налоговая база у предприятия-А составит 3 у.е. (133 - 130). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
Предприятие-С в последующем уступает это право предприятию-Д за 137 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 4 у.е. (137 - 133). К данной сумме применяется расчетная ставка налога.
6. Согласно п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном для исчисления налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Иными словами, при реализации данных видов имущественных прав, налоговая база определяется в обычном порядке в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса РФ.
Например, телефонная компания продала право на установку телефона с номером- 1.000.000. Данное право было продано за 118 у.е., в том числе НДС 18 у.е. Налоговая база в этом случае у телефонной компании составит 100 у.е. При этом будет применяться обычная налоговая ставка 18%.