Восстановление возмещенных ранее сумм ндс

Основания для восстановления правомерно возмещенных ранее сумм НДС предусмотрены двумя нормами п. 3 ст. 170 (общий порядок) и п. 6 ст. 171 (по объектам недвижимости) Налогового кодекса РФ.

Как было указано выше, восстановление сумм НДС происходит в случае, если активы приобретались для совершения облагаемых операций, а затем при изменении их целевого назначения они были переданы для совершения необлагаемых операций. Перечень этих операций (не облагаемые операции) был рассмотрен в разделе 11.2 настоящего издания.

Общий порядок восстановления сумм ндс

Общий порядок восстановления возмещенных ранее сумм НДС предусмотрен п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ и распространяется на всех налогоплательщиков, за исключением тех которые переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Также восстановление не осуществляется при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Восстановление НДС осуществляется в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстанавливаются суммы НДС:

- в полном размере (в отношении неамортизируемого имущества);

- в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов).

Восстановление сумм НДС происходит у стороны передающей имущество в качестве вклада в уставный капитал в момент его передачи. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача этого имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данное положение действует с 1 января 2009 г.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Минфин России в письме от 28.01.2009 N 03-07-11/20 разъяснил, что в случае, если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате, следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.