Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации на территории РФ.

Например, в контракте между российской организацией (заказчиком) и иностранной организацией (исполнителем) на оказание услуг, местом реализации которых является территория РФ, указана цена 240 у.е. с учетом НДС по ставке 18%. При этом расчет по контракту осуществляется в два этапа: 150 у.е. - за первый этап и 90 у.е. - за второй этап.

В этом случае налоговая база будет определяться также два раза и составит в первый раз - 150 у.е., второй раз - 90 у.е.

В связи с тем, что для расчета налоговой базы имеет значение, включена ли сумма НДС в цену или нет, то сторонам при заключении договора необходимо четко закрепить в тексте договора условие о включении или невключении в цену сумм налога.

Налоговая ставка

При удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам как процентное отношение налоговой ставки (18% или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

18/118 x 100 или 10/110 x 100

Продолжая начатый пример, сумма НДС, подлежащая удержанию, составит в первый раз - 22,88 у.е. (150 х 18/118), во второй раз - 13,73 (90 х 18/118).

Порядок и сроки уплаты налога

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств этим иностранным лицам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налоговые вычеты

Суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат у последних вычету (возмещению).

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС.

Также налоговые агенты, являющиеся налогоплательщиками, вправе возместить из бюджета уплаченные суммы НДС в следующих случаях:

- в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу (иностранной организации) или отказа от них;

- в случае отказа от работ (услуг), выполненных иностранной организацией;

- в случае возврата аванса при изменении условий либо расторжения договора.

При этом необходимо отметить, что удержанные суммы НДС подлежат вычету при выполнении общих условий.

Иными словами, принятие налога к вычету определяется в том же порядке, как если бы товары (работы, услуги) были приобретены у российской организации.

Если налоговый агент не являющиеся налогоплательщиком (применяет специальные налоговые режимы: ЕСХН или УСН) либо он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, то он имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет:

- при приобретении у иностранной организации товаров (работ, услуг);

- в случае возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока);

- в случае отказа от работ (услуг);

- в случае возврата аванса при изменении условий либо расторжения договора.