Налоговые вычеты

Суммы НДС, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет за указанных налогоплательщиков посредниками - налоговыми агентами, вычетам не подлежат (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Данное положение вполне обосновано, поскольку налоговые агенты в этом случае выполняют функцию посредников между продавцом (иностранной организацией) и покупателями, которые и несут на себе бремя уплаты НДС.

Например, российская организация (посредник) по договору комиссии с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете по НДС, получила на реализацию бытовую технику. При этом вознаграждение посредника составляет 10% от валовой выручки, полученной от продажи бытовой техники, в том числе НДС.

В 1 квартале 2008 года посредник реализовал на территории РФ указанных товаров на сумму 1.180.000 руб., в том числе НДС - 180.000 руб.

180.000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет посредником в качестве налогового агента.

118.000 руб. - вознаграждение посредника.

882.000 руб. - задолженность перед иностранной компанией.

Порядок сдачи налоговой декларации

Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление ндс налоговыми агентами при аренде государственного имущества

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами при аренде государственного имущества предусмотрен п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 173, п. 3-5 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

К данной группе налоговых агентов относятся организации (в том числе иностранные) и индивидуальные предприниматели, являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду.

Налоговыми агентами по данному основанию признаются любые организации и индивидуальные предприниматели, как являющиеся налогоплательщиками НДС, так и не являющиеся ими.

В частности, налоговыми агентами по НДС также являются:

- организации и индивидуальные предприниматели, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в порядке ст. 145 НК РФ;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (п. 4 ст. 346.1. НК РФ);

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.11. НК РФ);

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Налоговая база

При реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду перечисленного выше имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Например, в договоре аренды установлена арендная плата 240 руб. с учетом НДС. Налоговая база составит 240 руб.