- •Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на февраль 2010 г.)
- •Глава 1. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость
- •1.1. Законодательство о налоге на добавленную стоимость
- •1.2. Налогоплательщики и иные лица, имеющие налоговые обязательства по ндс
- •Глава 21 Налогового кодекса рф выделяет следующие группы организаций и индивидуальных предпринимателей:
- •1.2.1. Налогоплательщики внутреннего ндс Организации и индивидуальные предприниматели
- •Особенности исчисления и уплаты ндс иностранными организациями
- •Постановка на налоговый учет
- •1.2.2. Освобождение от исполнения обязанности по уплате ндс Субъекты, подлежащие освобождению
- •Основание для освобождения
- •Глава 21 Налогового кодекса рф не содержит определения "выручки от реализации".
- •Порядок освобождения
- •Предмет освобождения
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Прекращение права на освобождение
- •1. Прекращение права на освобождение в добровольном порядке.
- •2. Прекращение права на освобождение в обязательном порядке.
- •3. Прекращение права на освобождение в силу нарушения условий.
- •Продление освобождения на новый срок
- •Переходные положения
- •1.2.3. Лица, неправомерно выставляющие счета-фактуры с суммой ндс
- •Арбитражная практика
- •1.2.4. Плательщики ндс на таможне
- •1.2.5. Налоговые агенты
- •Исчисление ндс налоговыми агентами, приобретающие на территории рф товары (работы, услуги) у иностранных лиц
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами, выполняющими посредническую функцию по реализации на территории рф товаров, принадлежащих иностранным лицам
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами при аренде государственного имущества
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Аренда федерального и муниципального имущества лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения
- •Аренда федерального и муниципального имущества лицами, уплачивающими енвд
- •Исчисление ндс налоговыми агентами - покупателями государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Исчисление ндс налоговыми агентами при реализации имущества, имеющего особый статус
- •Налоговая база
- •Налоговая ставка
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговые вычеты
- •Порядок сдачи налоговой декларации
- •Глава 2. Льготы. Операции, освобождаемые от налогообложения
- •2.1. Общие требования при льготировании операций на территории рф
- •2.1.1. Раздельный учет
- •2.1.2. Требование лицензирования
- •2.1.3. Отказ от льгот
- •2.1.4. Введение и отмена льгот
- •2.1.5. Применение льгот посредниками
- •2.2. Операции, освобождаемые от внутреннего ндс
- •2.2.1.Услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в рф
- •Порядок подтверждения права на льготу
- •Иностранное государство предоставляет аналогичную льготу в отношении российских арендаторов, но по объему льготы не совпадают
- •2.2.2. Реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению
- •Отличие медицинских товаров от медицинской техники
- •Применение льготы при реализации специальных автомобилей
- •Применение льготы при реализации комплектующих и запасных частей к медицинской технике или медицинским товарам
- •Передача медицинских товаров и медицинской техники в лизинг
- •Предрейсовые (послерейсовые) медицинские осмотры (освидетельствования)
- •Содержание детей в дошкольных учреждениях
- •Право предпринимателей на применение льготы
- •Реализация продукции на сторону
- •Орган, утверждающий тарифы на перевозку пассажиров
- •Применение льготы автовокзалами
- •Предоставление жилья в общежитиях
- •Реализация доли в уставном капитале по цене выше номинала
- •Услуги по ведению реестра акционеров
- •Услуги по гарантийному ремонту оплачивает не производитель, а уполномоченная им организация
- •Услуги по гарантийному ремонту, которые оказывает сервисная мастерская, а не производитель
- •2.2.3. Операции, которые не подлежат налогообложению
- •2.3. Ввоз товаров на территорию рф, не подлежащий налогообложению
- •Глава 3. Налоговая база
- •3.1. Объект
- •3.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории рф
- •Передача товаров в рекламных целях
- •Получение электроэнергии при отсутствии договора с энергоснабжающей организацией
- •Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •Операции, связанные с передачей товаров (работ, услуг), не признаваемые реализацией
- •3.1.2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •3.1.3. Ввоз товаров на таможенную территорию рф
- •3.2. Налоговая база
- •3.2.1. Определение налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте
- •Расчеты в иностранной валюте по внутренним операциям
- •Получение валютной выручки по экспортным операциям
- •Получение валютной выручки по неподтвержденному экспорту
- •3.2.2. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
- •Определение налоговой базы в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки
- •Глава 21 Налогового кодекса предусматривает четыре случая, когда налоговая база определяется в виде разницы:
- •Сравнительная теоретическая таблица по двум способам исчисления налоговой базы по ндс
- •Особенности определения налоговой базы при реализации сельскохозяйственной продукции
- •Особенности определения налоговой базы при реализации автомобилей
- •Определение налоговой базы по рыночным ценам (ст. 40 Налогового кодекса рф)
- •Правило первое
- •Правило второе
- •3.2.3. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
- •3.2.4. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •3.2.5. Особенности определения налоговой базы по транспортным перевозкам
- •3.2.6. Особенности определения налоговой базы по услугам международной связи
- •3.2.7. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
- •3.2.8. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
- •3.2.9. Особенности определения налоговой базы специализированными жилищными организациями
- •3.2.11. Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию рф
- •3.3. Момент определения налоговой базы
- •3.3.1. Общий порядок определения момента возникновения налоговой базы при реализации
- •3.3.2. Специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы
- •1. Определение момента возникновения налоговой базы при передаче имущественных прав
- •2. Определение момента возникновения налоговой базы при экспорте
- •2.1. Определение налоговой базы в случае помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов
- •Сроки, установленные п. 9 ст. 165 нк рф
- •Момент определения нб по п. 9 ст. 167 нк рф
- •2.2. Определение налоговой базы в остальных случаях
- •3. Определение момента возникновения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •4. Определение момента возникновения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд
- •5. Определение момента возникновения налоговой базы у налоговых агентов
- •Глава 4. Счета-фактуры
- •4.1. Формирование цены на товары (работы, услуги)
- •4.2. Общие положения по применению счетов-фактур
- •Субъекты, обязанные составлять счета-фактуры
- •Субъекты, не обязанные составлять счета-фактуры
- •Операции, по которым составляются счета-фактуры
- •Составление счетов-фактур на возврат товара
- •Ведение журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж
- •Порядок ведения журнала учета полученных счетов-фактур
- •Порядок ведения журнала учета выставленных счетов-фактур
- •Порядок ведения книги покупок
- •Порядок ведения книги продаж
- •Отражение в книге продаж счетов-фактур по экспорту
- •Значение счетов-фактур
- •Выделение ндс в расчетных документах
- •Срок составления счетов-фактур
- •Подписание счетов-фактур
- •Валюта счетов-фактур
- •Реквизиты счетов-фактур
- •4.3. Специфика применения метода счетов-фактур при осуществлении отдельных видов операций
- •4.3.1. Применение счетов-фактур при ввозе товаров на таможенную территорию рф
- •4.3.2. Применение счетов-фактур при оказании посреднических услуг
- •Договор комиссии на продажу
- •Договор комиссии на покупку
- •4.3.3. Внесение изменений в книгу покупок
- •4.3.4. Внесение изменений в книгу продаж
- •Глава 5. Налоговые вычеты
- •5.1. Виды источников покрытия предъявленных сумм ндс
- •5.1.1. Отнесение сумм ндс на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг)
- •Восстановление возмещенных ранее сумм ндс
- •Общий порядок восстановления сумм ндс
- •Восстановление сумм ндс по объектам недвижимости
- •5.1.2. Порядок отнесения ндс на затраты
- •5.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •5.2.1. Общий порядок применения налоговых вычетов
- •Порядок применения налоговых вычетов при перечислении предварительной оплаты
- •Порядок применения налоговых вычетов при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Первое условие
- •Приобретение товаров (работ, услуг) путем осуществления денежных расчетов
- •Ввоз товаров на таможенную территорию рф
- •Приобретение товаров (работ, услуг) на территории рф, используя при этом безденежные формы расчетов
- •Второе условие
- •Третье условие
- •Четвертое условие
- •5.2.2. Особенности применения налоговых вычетов по отдельным операциям
- •Глава 6. Особенности налогообложения
- •6.1. Особенности исчисления и уплаты ндс при договоре доверительного управления имуществом
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.2. Особенности исчисления и уплаты ндс паевыми инвестиционными фондами
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.3. Особенности исчисления и уплаты ндс при договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности)
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговые вычеты
- •6.4. Особенности исчисления ндс по операциям реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории рф
- •6.5. Особенности налогообложения при реорганизации организаций
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты ндс посредниками
- •Обязанности налогоплательщика
- •Объект налогообложения, налоговая база
- •Налоговые вычеты
- •6.7. Применение налоговой ставки 0 процентов
- •6.7.1. Экспорт товаров (припасов) за пределы таможенной территории рф Экспорт осуществляется непосредственно налогоплательщиком
- •Экспорт осуществляется через комиссионера, поверенного или агента
- •Экспорт осуществляется в счет погашения задолженности или предоставления кредитов Российской Федерации и бывшего ссср
- •6.7.2. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных ввозом (вывозом) товаров, а также с перевозкой (транспортировкой) в режиме международного транзита
- •6.7.3. Услуги (работы), оказываемые на железнодорожном транспорте
- •6.7.4. Услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории рф при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов
- •6.7.5. Услуги по перевозке на территорию г. Байконур
- •6.7.6. Работы (услуги), выполняемые непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ
- •6.7.7. Реализация Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней рф, Центральному банку рф, фондам субъектов рф
- •6.8. Особенности исчисления и уплаты ндс при осуществлении хозяйственных операций с контрагентами в Республике Беларусь
- •6.8.1. Ввоз товаров из Республики Беларусь (импорт товаров). Налогоплательщик
- •Товары, освобожденные от налогообложения
- •Налоговая база
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •Налоговый вычет
- •6.8.2. Вывоз товаров в Республику Беларусь (экспорт товаров) Условия применения нулевой ставки
- •Счет-фактура
- •Документы для подтверждения экспорта
- •Порядок и сроки сдачи налоговой декларации
- •6.9. Особенности исчисления и уплаты ндс по операциям, связанным с оборотом возвратной тары
- •Возвратная тара, не имеющая залоговой цены
- •Возвратная тара, имеющая залоговую цену
- •Невозвратная тара
- •6.10. Особенности исчисления ндс при оплате в рублях по курсу условной денежной единицы Составление счетов-фактур в условных единицах
- •Позиция поставщика при оформлении счета-фактуры в условных единицах
- •Счет-фактура n 83 от "13" октября 2009 (1)
- •Счет-фактура n 26 от "19" июня 2009 (1)
- •Книга продаж
- •Счет-фактура n 26 от "19" июня 2009 (1)
- •Книга продаж
- •Позиция покупателя при оформлении счета-фактуры в условных единицах
- •Глава 7. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога.
- •7.1. Налоговый период
- •7.2. Налоговые ставки
- •7.2.1. Применение нулевой ставки налогообложения
- •7.2.2. Применение 10% ставки налогообложения
- •7.2.3. Применение 18% ставки налогообложения
- •7.2.4. Применение расчетных ставок налогообложения
- •7.3. Порядок исчисления ндс
- •Общий порядок исчисления ндс
- •Исчисление ндс иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика
- •Исчисление ндс при ввозе товаров
- •Исчисление ндс по операциям, облагаемым по 0 ставке
- •Общий порядок определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
- •Определение ндс, подлежащего уплате в бюджет, лицами, освобожденными от уплаты налога
- •Порядок и сроки уплаты ндс в бюджет
- •Глава 8. Возмещение, возврат ндс
- •Заявительный порядок возмещения ндс
Восстановление сумм ндс по объектам недвижимости
Специальный порядок восстановления сумм НДС по объектам недвижимости предусмотрен в абз. 4-5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Виды объектов недвижимости, по которым применяется специальный порядок.
По данному основанию восстановление осуществляется в отношении принятых к вычету сумм НДС по приобретенному недвижимому имуществу (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) или построенным объектам недвижимости в случае их использования для не облагаемых операций.
Для целей заполнения налоговой декларации по по данному основанию все объекты недвижимости делятся на три группы: 1) объект недвижимости, завершенный капитальным строительством подрядными организациями (код 1011801); 2) объект недвижимости, завершенный капитальным строительством при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (код 1011802); объект недвижимости, приобретенный по договору купли-продажи (код 1011803). Не решен вопрос об отражении (кодировке) объекта при смешанном способе строительства. По нашему мнению, этот вопрос может решаться в зависимости от преобладающего способа строительства по конкретному объекту.
Этот порядок восстановления не распространяется на основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Операции, по которым применяется специальный порядок восстановления НДС.
Сложным вопросом является разграничение сферы регулирования между п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что обе нормы распространяют свое действие на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Налоговый кодекс не содержит порядка разграничения сферы применения указанных норм.
Данное разделение, по нашему мнению, должно осуществляться по двум критериям: 1) исходя из порядка вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (разграничение по периоду времени); 2) исходя из возможности применения п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ к совершаемой необлагаемой операции (разграничение по характеру операции).
1) Разграничение по периоду времени.
Положения абзацев 4-5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ были предусмотрены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, который в этой части вступает в силу с 1 января 2006 года.
Согласно абз. 5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ специальный порядок восстановления НДС применяется, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Данный момент, определяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Иными словами, исходя из прямого толкования вышеназванных норм, специальный порядок восстановления НДС применяется в отношении тех объектов недвижимости, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2005 года или в более позднее время.
Аналогичного подхода придерживается и Минфин РФ. Так, в п. 33 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов (прил. 4 к приказу Минфина РФ от 28.12.2005 г. N 163н) разъяснено, что рассматриваемый порядок применяется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ производится, начиная с 1 января 2006 года. По общему правилу начисление амортизации с 1 января 2006 года осуществляется по тем объектам недвижимости, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2005 года. Вместе с тем, по нашему мнению, Минфин РФ необоснованно связывает порядок применения азб. 4-5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ с моментом начисления амортизации. Как было отмечено выше, должен применяться месяц, следующий за моментом ввода объекта недвижимости в эксплуатацию.
2) Разграничение по характеру операции.
Перечень операций, по которым осуществляется восстановление НДС как, в общем, так и в специальном порядке, предусмотрен п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. При этом данные операции можно условно разделить на два вида: единовременные (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал) и длящиеся (например, реализация необлагаемых товаров по ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Поскольку согласно абз. 5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ специальный порядок восстановления НДС применяется на протяжении 10 лет, то есть носит длящийся характер, то он должен применяться к длящимся операциям (примеры разграничения по характеру операций показаны в таблице).
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ Операция, указанная в п. 2 ст. 170 НК РФ │ Применяемый порядок │
│ │ восстановления │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Операции, освобождаемые по ст. 149 НК РФ при совместном использовании│П. 6 ст. 171 НК РФ │
│имущества. │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), местом│П. 3 ст. 170 НК РФ (при│
│реализации которых не признается территория РФ. │единовременной передаче) │
│ │П. 6 ст. 171 НК РФ (при│
│ │совместном использовании) │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Операции, совершаемые в рамках ЕНВД при наличии общего режима│П. 6 ст. 171 НК РФ (см.│
│налогообложения и совместном использовании имущества. │письмо ФНС РФ от 02.05.2006│
│ │N ШТ-6-03/462@) │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Перевод недвижимости для совершения операций в рамках режима ЕНВД в│П. 3 ст. 170 НК РФ (см.│
│полном объеме. │письмо ФНС РФ от 02.05.2006│
│ │N ШТ-6-03/462@) │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Переход на УСНО с общего режима налогообложения. │П. 3 ст. 170 НК РФ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Переход на режим освобождения по ст. 145 НК РФ. │П. 3 ст. 170 НК РФ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер│П. 3 ст. 170 НК РФ │
│(в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных│ │
│обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества│ │
│(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды│ │
│кооперативов). │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────┘
Порядок восстановления.
Восстановление сумм НДС осуществляется ежегодно на протяжении 10 лет, которые исчисляются с года, в котором наступил месяц, следующий за месяцем, в котором объект недвижимости был введен в эксплуатацию.
При этом восстановление осуществляется только в том году, в котором этот объект недвижимости был использован для осуществления необлагаемых операций.
Иными словами, в течение 10 лет, после ввода в эксплуатацию, налогоплательщик должен следить за каждым своим объектом недвижимости.
В том календарном году, когда этот объект был использован для совершения необлагаемых операций, налогоплательщик должен восстановить соответствующую ежегодную сумму НДС. При этом восстановление осуществляется в последней налоговой декларации за этот календарный год (за декабрь или за 4 квартал года).
В случае если указанный объект в каком-либо календарном году не использовался для совершения необлагаемых операций, то восстановление в этом году не осуществляется.
Расчет ежегодно восстанавливаемой суммы.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению за календарный год, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.
При этом доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, при производстве которых был использован соответствующий объект недвижимости, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
НДСв = НДС / 10 х Cн / Со, где:
НДСв- сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в конце года;
НДС- сумма НДС, которая ранее была принята к вычету по объекту недвижимости;
10- количество лет, в течение которых может возникнуть необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС;
Cн- стоимость не облагаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав отгруженных за год, при производстве которых был использован соответствующий объект недвижимости;
Со- общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за календарный год без учета НДС.
Например:
Предприятие-А в феврале 2006 года ввело в эксплуатацию здание цеха, в котором изготавливают как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию. При этом десятилетний срок контроля будет исчисляться с 2006 года по 2016 года. По данному зданию цеха была возмещена сумма НДС в размере 600.000 у.е. За 2007 год подлежит восстановлению сумма НДС в размере 2.328 у.е. (600.000 / 10 x 130.000 / 3.350.000). Порядок восстановления сумм НДС на протяжении 10 лет указан в таблице.
┌───────────┬──────────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────────┐
│Календарный│Использование объекта │ Стоимость │ Стоимость │ Сумма НДС, │
│ год │не облагаемых операций│ не облагаемых │ облагаемых │ подлежащая │
│ │ │ операций │ операций │ восстановлению │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2006 │Не использовался │ │ 2.400.000 │ - │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2007 │Использовался │ 130.000 │ 3.350.000 │ 2.328 │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2008 │Не использовался │ │ 4.000.000 │ - │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2009 │Не использовался │ │ 4.100.000 │ - │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2010 │Использовался │ 220.000 │ 4.050.000 │ 3.259 │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2011 │Не использовался │ │ 4.500.000 │ - │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2012 │Не использовался │ │ 4.450.000 │ - │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2013 │Не использовался │ │ 4.600.000 │ - │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2014 │Использовался │ 480.000 │ 4.800.000 │ 6.000 │
├───────────┼──────────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────────┤
│ 2015 │Использовался │ 650.000 │ 5.100.000 │ 7.647 │
└───────────┴──────────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────────┘
Отнесение сумм НДС на расходы.
Сумма налога, подлежащая восстановлению по объекту недвижимости, учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ.