Позиция поставщика при оформлении счета-фактуры в условных единицах

Как было изложено выше, поставщик имеет право выставлять счета-фактуры в условных денежных единицах. Однако, он также может согласиться с позицией ФНС России, определенной в письме от 24.08.2009 N 3-1-07/674. В последнем случае поставщик вносит в счет-фактуру исправления, как это рекомендовано в письме.

В целях исправления счета-фактуры из граф 4, 5, 8 и 9 необходимо исключить показатели в условных денежных единицах и произвести их замену на рубли.

Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. То есть, исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Пример.

Организации заключили договор купли-продажи, по условиям которого поставщик должен передать покупателю определенный товар, а продавец обязался перечислить поставщику сумму в рублях, эквивалентную 500 условным единицам по курсу доллара США на день оплаты (без НДС). Поставщик 13.10.2009 отгрузил покупателю товар и выставил счет-фактуру.

Исправленный 26.10.2009 счет-фактура может выглядеть следующим образом.

Счет-фактура n 83 от "13" октября 2009 (1)

"..."

┌─────────────┬──┬────┬──────────┬────────────────┬───┬─────────┬──────────┬──────────────────────┐

│Наименование-│ │ │ Цена │ Стоимость │ │Налоговая│ Сумма │ Стоимость товаров │

│ товара │ │ │(тариф)за │товаров (работ, │ │ ставка │ налога │ (работ, услуг), │

│ (описание │ │ │ единицу │ услуг), │ │ │ │ имущественных прав, │

│ выполненных │ │ │измерения │ имущественных │ │ │ │всего с учетом налога │

│ работ, │ │ │ │прав, всего без │ │ │ │ │

│ оказанных │ │ │ │ налога │ │ │ │ │

│ услуг), │ │ │ │ │ │ │ │ │

│имущественно-│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ го права │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┼──┼────┼──────────┼────────────────┼───┼─────────┼──────────┼──────────────────────┤

│ 1 │. │ . │ 4 │ 5 │ . │ 7 │ 8 │ 9 │

├─────────────┼──┼────┼──────────┼────────────────┼───┼─────────┼──────────┼──────────────────────┤

│Товар "..." │ │ │ -500- │ -500- │ │ 18% │ -90- │ -590- │

│ │ │ │ 14800 │ 14800 │ │ │ 2664 │ 17464 │

├─────────────┴──┴────┴──────────┴────────────────┴───┴─────────┼──────────┼──────────────────────┤

│Всего к оплате │ -90- │ -590- │

│ │ 2664 │ 17464 │

└───────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────┘

Руководитель организации

(подпись) (ф.и.о.)

Главный бухгалтер

(подпись) (ф.и.о.)

Исправленному верить. 26.10.2009

Руководитель организации

(подпись) (ф.и.о.)

Печать

Относительно корректировки налоговой базы при изменении стоимости товара в связи с повышением или снижением курса условной единицы можно отметить следующее.

Ранее финансовые и налоговые органы, а также суды полагали, что налоговая база по НДС подлежит изменению только в случае положительной суммовой разницы: при получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, уменьшение суммы налога, исчисленной на день оказания услуг, не производится.

В случае если оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ.

Данная позиция выражена в письмах Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74), УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/048184, ФНС РФ от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ (вместе с письмом Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116), постановлении ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08.

Однако, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ пришел к выводу, что уменьшение суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) соответствует нормам НК РФ; НДС облагается фактически полученная налогоплательщиком экономическая выгода в денежной форме (постановление от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124).

В связи с этим в письме ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674 указано, что в том случае, если оплата за отгруженные товары получена в рублях после даты отгрузки, но в сумме большей либо меньшей, чем сумма, определенная в рублях в сумме, эквивалентной условной денежной единице на дату отгрузки этих товаров, то в стоимостные показатели счетов-фактур, составленных при отгрузке данных товаров, вносятся исправления, а также производится регистрация в книге продаж этих счетов-фактур и исправлений их стоимостных показателей.

Таким образом, данный вопрос решен в пользу налогоплательщика-поставщика: учету при исчислении НДС подлежат как положительные, так и отрицательные суммовые разницы.

Пример (цифры для примера взяты из письма ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674).

Поставщик 19.06.2009 отгрузил товар, цена которого определена в рублях по курсу условной единицы, действующему на дату оплаты, и выставил соответствующий счет-фактуру.

Покупатель 15.10.2009 оплатил товар, при этом стоимость товара на дату отгрузки составила 32 руб. (в том числе НДС 5 руб.). Курс условной единицы снизился, и стоимость товара на день оплаты составила 28 руб. (в том числе НДС 4 руб.).

Продавец внес исправления в счет-фактуру. Счет-фактура с учетом исправлений будет выглядеть так.