Обязанности налогоплательщика

Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ возложены на доверительного управляющего.

Доверительный управляющий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по операциям, осуществляемым в связи с деятельностью доверительного управления, сдать налоговую декларацию.

На учредителей доверительного управления независимо от их статуса и наличия собственных налоговых обязательств обязанности плательщика НДС в связи с деятельностью не возложены.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав доверительный управляющий в соответствии с п. 2 ст. 174.1 НК РФ обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном ст. 168, 169 НК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 1012 НК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".

В письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701 рекомендовано при заполнении счета-фактуры в строке "Продавец" делать пометку "Д.У.".

Объект налогообложения, налоговая база

Объектом налогообложения по общему правилу являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и другие операции, указанные в п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ. Каких-либо особенностей для операций, совершенных в связи с договором доверительного управления, не предусмотрено.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 154 НК РФ, в частности, при реализации товаров (работ, услуг) - как стоимость этих товаров (работ, услуг). Данная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 18.12.2006 N 03-04-14/27, УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701, касающихся вопросов налогообложения при сдаче в аренду имущества в рамках договора доверительного управления.

После исчисления и уплаты НДС и других налогов по операциям доверительного управления оставшийся доход доверительный управляющий перечисляет учредителю. В письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701 разъяснено, что у учредителя полученный доход НДС не облагается.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии со ст. 1023 ГК РФ, подлежит налогообложению у доверительного управляющего в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

Сроки уплаты налога

Согласно ст. 174.1 НК РФ доверительный управляющий по операциям, совершаемым в связи с доверительным управлением имуществом, т.е. имуществом, не находящимся в его собственности, исполняет обязанности налогоплательщика, т.е., по существу, не является налогоплательщиком.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает точного срока уплаты НДС для лиц, исполняющих обязанности налогоплательщика. По этому вопросу нет разъяснений и налоговых органов, кроме указания в письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701 на обязанность доверительного управляющего исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с общим правилом, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление пеней, указанных в ст. 75 НК РФ, предусмотрено только в случае несвоевременной уплаты налога налогоплательщиком и налоговым агентом, поэтому их взыскание с лица, исполняющего обязанности налогоплательщика, необоснованно.

Вместе с тем, в отношении лиц, исполняющих обязанности налогоплательщика, возможно применение налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ исходя из следующего.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В данной норме нет указания на статус лица, допустившего неуплату (неполную уплату) налога.

В связи с этим неуплата (неполная уплата) налога лицом, исполняющим обязанности налогоплательщика (в данном случае - доверительным управляющим) может повлечь ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ.