6.8.2. Вывоз товаров в Республику Беларусь (экспорт товаров) Условия применения нулевой ставки

Как было отмечено ранее, вывоз товаров в Республику Беларусь облагается в порядке, установленном в Соглашении, только в том случае, если выполняются два условия:

1) товар произведен в России (Закон N 181-ФЗ);

2) товар при ввозе в Белоруссию облагается НДС (ст. 2 Соглашения).

Таким образом, если при ввозе российского товара в Белоруссию белорусский покупатель обязан будет уплатить НДС, то по этой операции российский экспортер вправе применить ставку 0%.

Если же российский товар при ввозе в Белоруссию в соответствии с белорусским законодательством не облагается НДС, то применение ставки 0% неправомерно (абз. 1 ст. 2 Соглашения).

В этом случае реализация российского товара облагается в зависимости от вида товара по ставке 10% или 18% либо освобождается от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Согласно разъяснениям, данным в письме Минфина России от 06.07.2007 N 03-07-13/1-15, при реализации в Белоруссию импортного товара (в том числе белорусского производства) налогообложение НДС осуществляется в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, без применения норм Соглашения.

Поскольку в таком случае осуществляется экспортная операция, то в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ также применяется ставка 0%. Однако подтверждать ее нужно в порядке, предусмотренном ст. 165 НК РФ.

Счет-фактура

Счет-фактуру, составляемый при экспорте товаров в Белоруссию, с применением ставки 0% в соответствии с Соглашением, необходимо зарегистрировать в налоговом органе.

Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах утвержден приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н (далее - Порядок проставления отметок).

Для получения отметки на счете-фактуре налогоплательщик - организация или индивидуальный предприниматель, являющийся собственником товаров, экспортируемых в Республику Беларусь, представляет в налоговый орган по месту учета:

1) заявление произвольной формы о проставлении отметки на счете-фактуре;

2) счет-фактуру, составленный российским продавцом товаров для белорусского покупателя.

Документы могут быть представлены экспортером в налоговый орган лично или его представителем либо направлены по почте заказным письмом с описью вложения. В случае направления документов по почте заказным письмом датой представления в налоговые органы документов считается шестой день начиная с даты его отправки (п. 2 Порядка проставления отметок).

Налоговый орган обязан проставить отметку о регистрации на счете-фактуре в срок не более пяти рабочих дней с даты представления указанного заявления и соответствующего счета-фактуры (п. 3 Порядка проставления отметок).

Счет-фактура с проставленной отметкой о регистрации вручается (отправляется по почте) заявителю (экспортеру), а его копия хранится в налоговом органе (п.п. 5, 6 Порядка проставления отметок).

Согласно разъяснениям ФНС России, данным в письме от 10.05.2006 N 03-2-03/904@, в случае реализации товара через посредника (комиссионера, агента, поверенного) регистрировать счета-фактуры, составленные посредником для белорусского покупателя, должен собственник товара в налоговом органе по месту своего учета, поскольку иного порядка законом не предусмотрено.

Вместе с тем, при реализации товаров через посредника он может быть уполномочен на представление интересов комитента (принципала) в налоговом органе в части регистрации указанных счетов-фактур на основании ст. 29 НК РФ.