3.2.6. Особенности определения налоговой базы по услугам международной связи

Особенности определения налогооблагаемой базы по услугам международной связи предусмотрены п. 5 ст. 157 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанному пункту при реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.

3.2.7. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Статьей 158 Налогового кодекса РФ предусмотрен специальный порядок определения налогооблагаемой базы в целях исчисления НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. В соответствии с п. 1 указанной статьи налоговая база в данном случае определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. В свою очередь, в п. 3 этой статьи указано следующее:

"Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент".

Следовательно, для того чтобы правильно рассчитать налогооблагаемую базу, необходимы два показателя:

1) балансовая стоимость активов продаваемого предприятия;

2) расчетный поправочный коэффициент.

Определение балансовой стоимости активов продаваемого предприятия осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 561 Гражданского кодекса РФ, в котором указано, что "...состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации".

Кроме того, п. 2 ст. 561 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что до подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами ряд документов:

- акт инвентаризации;

- бухгалтерский баланс;

- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Следовательно, на основании вышеуказанных документов и следует определить балансовую стоимость реализуемого актива.

Что касается поправочного коэффициента, то возможны два случая его применения:

1. Предприятие продано по цене ниже балансовой стоимости реализованного имущества.

В этом случае коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Например:

цена реализации предприятия - 80 у.е.

балансовая стоимость предприятия - 100 у.е.

Коэффициент составит 80 : 100 = 0,8

2. Предприятие продано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества.

При таких условиях поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). При этом поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Например:

цена реализации предприятия - 120 у.е.

балансовая стоимость предприятия - 100 у.е.

дебиторская задолженность - 20 у.е.

Коэффициент составит (120 - 20) : (100 - 20) = 1,25

После продажи предприятия продавец должен составить и предъявить покупателю сводный счет-фактуру. Порядок составления данного счета-фактуры рассмотрен в п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ. Согласно данному порядку продавец предприятия должен в сводном счете-фактуре в графе "Всего с НДС" указать цену, по которой предприятие продано.

Кроме того, в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции следующие виды активов предприятия:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения;

- сумма дебиторской задолженности;

- стоимость ценных бумаг;

- другие самостоятельные позиции активов баланса.

Цена каждого вида имущества равна балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент.

Рассмотрим условный пример:

Балансовая стоимость предприятия - 1000 у.е.,

в том числе:

Основные средства - 500

Нематериальные активы - 60

Прочее имущество - 300

Дебиторская задолженность - 100

Ценные бумаги - 40

Предприятие продано за 1200 у.е.

Поправочный коэффициент равен:

(1200 - 100 - 40) : (1000 - 100 - 40) = 1,2326

В сводном счете-фактуре должно быть указано:

1. В графе "Всего с НДС" сумма 1200 у.е.

2. Цена каждого актива составит:

Основные средства - 616 (500 x 1,2326)

Нематериальные активы - 75 (60 x 1,2326)

Прочее имущество - 369 (300 x 1,2326)

Дебиторская задолженность - 100

Ценные бумаги - 40

Сумма налога, которую следует указать по каждому виду продаваемого актива, в соответствии с п. 4 рассчитывается как "сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы". Предложенный алгоритм расчета, по нашему мнению, без соответствующих разъяснений применить на практике нельзя. В связи с этим как вариант расчета налога, который следует указать в сводном счете-фактуре, предлагаем следующий.

Поскольку налогооблагаемая база определяется по каждому виду актива, и есть активы, реализация которых НДС не облагается, то сумма налога равна цене налогооблагаемого актива с учетом поправочного коэффициента, умноженного на расчетную ставку в 15,25 процентов.

В нашем примере это выглядит следующим образом:

Основные средства - 93,94 (616 х 15,25 / 100)

Нематериальные активы - 11,43 (75 х 15,25 / 100)

Прочее имущество - 56,27 (369 х 15,25 / 100)

Дебиторская задолженность - НДС не облагается

Ценные бумаги - НДС не облагается

Отметим, что необходимость подобных расчетов обусловлена тем, что покупатель должен будет отразить приобретенные активы в учете с последующим списанием к зачету сумм уплаченного НДС. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.