3.1.3. Ввоз товаров на таможенную территорию рф

Налоговым кодексом РФ установлено два самостоятельных порядка исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В первом случае, при наличии таможенного оформления и таможенного контроля НДС взимается таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ.

В отношении ввоза товаров из Республики Беларусь действует специальный порядок налогообложения, предусмотренный Соглашением от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Во втором случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Порядок исчисления и уплаты НДС в этом случае предусмотрен ст. 152 Налогового кодекса РФ.

Согласно данной статье НДС уплачивается в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Следовательно, налог может быть уплачен:

1) одновременно с оплатой стоимости товара;

2) не позднее 15 календарных дней после ввоза товара на таможенную территорию РФ, в случае если товар к этому времени не был оплачен.

Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно ст. 160 Налогового кодекса РФ в налоговую базы помимо объекта налогообложения также включаются акцизы для подакцизных товаров.

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

3.2. Налоговая база

Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.

Таким образом, в связи с отдельным формированием налоговых баз по операциям, облагаемым НДС по разным ставкам, предприятию необходимо обеспечить раздельный учет данных операций.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Раздельный учет │

├───────────────────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤

│налоговая база по операциям,│налоговая база по операциям,│налоговая база по операциям,│

│облагаемым по ставке 18│облагаемым по ставке 10│облагаемым по ставке 0 процентов │

│процентов │процентов │ │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

В зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены различные особенности при формировании по ним налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг), в том числе передаче безвозмездно, налоговая база определяется по правилам, предусмотренным ст. 153-158 Налогового кодекса РФ, с учетом сумм, получение которых связанно с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 162 Налогового кодекса РФ).

При этом указанные суммы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Например, в договоре купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрено, что помимо уплаты цены покупатель (заказчик) обязуется в течение определенного времени на основании отдельного договора оказывать определенные услуги продавцу (исполнителю) во внеочередном порядке. Если у покупателя не предусмотрена плата за внеочередное оказание услуг, то ввиду невозможности их оценки указанная дополнительная услуга не увеличивает налоговую базу по НДС у продавца (исполнителя).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, в том числе выполнении строительно-монтажных работ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 159 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 Налогового кодекса РФ и таможенным законодательством РФ.