- •Новые страховые взносы
- •И.А.Макалкин введение
- •1. Основы обязательного социального страхования в россии
- •1.1. Понятие обязательного социального страхования
- •1.2. Реформа обязательного социального страхования
- •1.3. Правовые основы пенсионного страхования
- •1.3.1. Виды пенсий в России
- •1.3.2. Система обязательного пенсионного страхования
- •1.3.3. Страхователи и застрахованные
- •1.3.4. Страховые риски, случаи и обеспечения
- •1.3.5. Обязанности страхователей по отношению к застрахованным
- •1.3.6. Регистрация страхователей в пфр
- •1.3.7. Персонифицированный учет
- •1.4. Правовые основы медицинского страхования
- •1.4.1. Обязательное и добровольное страхование
- •1.4.2. Система обязательного медицинского страхования
- •1.4.3. Обязанности страхователя в омс и регистрация
- •1.5. Правовые основы страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •1.5.1. Система обязательного "несчастного" страхования
- •1.5.2. Субъекты страхования в системе онс
- •1.5.3. Регистрация, обязанности и ответственность страхователя
- •1.5.4. Страховые риски, случаи и обеспечения
- •1.5.5. Расчет страховых взносов на онс
- •Тарифы взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г., дифференцированные по классам профессионального риска
- •1.5.6. Учет и уплата "несчастных" взносов
- •1.5.7. Отчетность по "несчастным" взносам
- •1.6. Правовые основы страхования временной нетрудоспособности и материнства
- •1.6.1. Система освнм
- •1.6.2. Страховые риски, случаи и обеспечение
- •1.6.3. Застрахованные лица
- •1.6.4. Страхователи, их права и обязанности
- •1.6.5. Регистрация и снятие с учета страхователей
- •2. Взносы по обязательному социальному страхованию
- •2.1. Система уплаты взносов по трем видам осс
- •2.2. Плательщики и их обязанности
- •2.2.1. Кто должен платить страховые взносы по Закону n 212-фз
- •2.2.2. Права и обязанности плательщиков взносов
- •2.2.3. Учет плательщиков страховых взносов
- •2.3. Принципы исчисления и уплаты страховых взносов
- •2.4. Тарифы страховых взносов
- •2.4.1. Тарифы, применяемые в 2010 г.
- •2.4.2. Тарифы, применяемые в 2011 - 2014 гг. И далее
- •2.5. Страховые взносы с выплат физическим лицам
- •2.5.1. Общий порядок расчета
- •2.5.2. Объект обложения страховыми взносами
- •2.5.3. Объект обложения взносами для организаций: неясность законодательства
- •2.5.4. Главное отличие страховых взносов от есн
- •2.5.5. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами
- •2.5.6. Обложение взносами сумм материальной помощи
- •2.5.7. Особенности определения базы в отношении авторских выплат
- •2.5.8. Особенности определения суммы для уплаты в пфр
- •2.5.9. Особенности определения суммы для уплаты в фсс рф
- •2.5.10. Порядок и сроки уплаты взносов
- •2.5.11. Заполнение платежных поручений
- •2.5.12. Учет страховых взносов
- •2.5.13. Ежеквартальная отчетность
- •2.5.14. Отчетность в пфр
- •2.5.15. Отчетность в фсс рф
- •2.5.16. Особенности уплаты взносов при наличии филиалов
- •2.5.17. Особенности при ликвидации и реорганизации организации
- •2.6. Страховые взносы, уплачиваемые самозанятыми лицами за себя
- •2.6.1. Порядок расчета страховых взносов
- •2.6.2. Расчет взносов в случае, когда деятельность ведется не с начала года
- •2.6.3. Порядок и сроки уплаты взносов самозанятыми лицами за себя
- •2.6.4. Отчетность самозанятых лиц по взносам за себя
- •2.6.5. Прекращение деятельности или статуса до конца года
- •2.6.6. Погашение дореформенной задолженности перед пфр
- •2.7. Работа над ошибками
- •2.7.1. Ошибки в платежных поручениях
- •2.7.2. Ошибки в отчетности
- •3. Страхование в добровольном порядке
- •3.1. Добровольные отношения с фсс по обязательному страхованию
- •3.1.1. Лица, вступающие в добровольные отношения
- •3.1.2. Порядок вступления в добровольные отношения
- •3.1.3. Переходный период
- •3.1.4. Когда возникает право на получение пособий?
- •3.1.5. Прекращение отношений с фсс по добровольному страхованию
- •3.1.6. Уплата добровольных взносов в фсс
- •3.1.7. Отчетность по добровольным взносам в фсс рф
- •3.2. Добровольные правоотношения с пфр
- •3.2.1. Лица, имеющие право на добровольные отношения с пфр
- •3.2.2. Оформление правоотношений по Закону n 56-фз
- •3.2.3. Уплата дополнительных взносов застрахованным лично
- •3.2.4. Уплата дополнительных взносов работодателем
- •3.2.5. Налогообложение дополнительных взносов
- •Приложение
1.5.6. Учет и уплата "несчастных" взносов
"Несчастные" взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.
Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. ст. 15 и 19 Закона N 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Отметим, что последняя фраза уже не соответствует ныне действующим правилам учета. Даже при отсутствии прибыли штрафы должны относиться на прочие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"). В соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды, не учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли.
Правовая суть надбавки к страховым тарифам не вполне ясна. В самом Законе N 125-ФЗ надбавка не относится в разряд санкций. Кроме того, Закон N 125-ФЗ не является актом законодательства о налогах и сборах. Полагаем, что надбавку к страховому тарифу нельзя признавать санкцией в целях налогообложения прибыли, поэтому она должна учитываться в расходах как остальная часть взноса. Однако если вы примете нашу позицию, то, возможно, вам ее придется отстаивать в суде, а арбитражная практика по данному вопросу до сих пор не сложилась.
Полагаем, что в бухгалтерском учете отражать надбавку следует вместе с остальной частью взноса на счетах учета затрат. Хотя это и не так принципиально.
Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют в ФСС РФ сумму, равную разнице между начисленными "несчастными" взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения. Соответственно, страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение, перечисляют страховщику всю сумму начисленных взносов (п. 5 Правил расходования средств).
Примечание. "Несчастные" взносы в ФСС РФ уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование.
Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ и п. 6 Правил расходования средств).
Поскольку в гл. 2 и 3 мы не будем рассматривать вопросы расчета "несчастных" взносов, приведем пример отражения в бухучете начисления и уплаты этих взносов.
Пример 1. За июнь 2010 г. организация рассчитала "несчастные" взносы в сумме 20 000 руб. с учетом льгот и скидок. При этом 17 июня работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначенное в связи с несчастным случаем на производстве, в сумме 15 000 руб. В тот же день оно было выплачено.
Денежные средства для выплаты заработной платы за июнь сняты со счета 9 июля в сумме 2 000 000 руб. В этот же день перечислены взносы на счет ФСС РФ. Отделением ФСС РФ на организацию за сокрытие страхового случая в I квартале 2010 г. был наложен штраф в сумме 5000 руб., который был начислен и уплачен ею 30 июня.
Проводки в бухгалтерском учете были сделаны следующие:
17 июня
Дебет 69-1 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислено пособие работнику в связи с несчастным случаем на производстве;
Дебет 70 Кредит 68
- 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ при выплате пособия;
Дебет 70 Кредит 50
- 13 050 руб. (15 000 руб. - 1950 руб.) - произведена выплата пособия работнику;
30 июня
Дебет 20 Кредит 69-1
- 20 000 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за июнь;
Дебет 91-2 Кредит 69-1
- 5000 руб. - начислен штраф по акту ФСС РФ;
Дебет 69-1 Кредит 51
- 5000 руб. - перечислен штраф;
9 июля
Дебет 50 Кредит 51
- 2 000 000 руб. - сняты с расчетного счета наличные для выплаты заработной платы;
Дебет 69-1 Кредит 51
- 5000 руб. (20 000 руб. - 15 000 руб.) - перечислены "несчастные" взносы за июнь в ФСС РФ за вычетом расходов по выплате пособия.