2.4. Тарифы страховых взносов

2.4.1. Тарифы, применяемые в 2010 г.

Законодатели предусмотрели постепенный переход к общим для всех плательщиков тарифам, предусмотренным ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Для большинства типов плательщиков переходный период установлен лишь на 2010 г. Для некоторых типов плательщиков он продлен до конца 2014 г. В переходный период предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. После 2014 г. не останется плательщиков с льготными тарифами.

Примечание. В отличие от тарифов по ЕСН для тарифов страховых взносов по Закону N 212-ФЗ не предусмотрена какая-либо регрессивная шкала.

Тарифы страховых взносов на 2010 г. установлены ст. 57 Закона N 212-ФЗ. В ч. 1 данной статьи приводятся общие тарифы, в ч. 2 - льготные тарифы взносов. Надо отметить, что Законом N 213-ФЗ были внесены в ст. 33 Закона N 167-ФЗ соответствующие переходные тарифы пенсионных взносов отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (разделение предусмотрено в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе). Так что в п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ приводятся общие тарифы, а в п. 2 - льготные тарифы взносов. Для удобства все тарифы 2010 г. мы поместили в табл. 3.

Таблица 3

Тарифы страховых взносов в 2010 г., %

Типы плательщиков страховых взносов	ПФР (в зависимости от возраста застрахованных)					Фонды обязательного медицинского страхования					ФСС			Итого по всем фондам
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе			ФФОМС			ТФОМС
	на страховую часть пенсии	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Первая категория плательщиков (производящие выплаты физическим лицам)
Плательщики ЕСХН	10,3	4,3	6	0			0		0			10,3
Организации и ИП:
- применяющие УСН	14	8	6	0			0		0			14
- плательщики ЕНВД (в отношении выплат, относящихся к ЕНВД)	14	8	6	0			0		0			14
- имеющие статус резидента технико- внедренческой ОЭЗ (в отношении выплат работникам на территории этой зоны)	14	8	6	0			0		0			14
Все плательщики взносов в отношении выплат инвалидам I, II или III группы	14	8	6	0			0		0			14
Организации инвалидов, указанные в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ	14	8	6	0			0		0			14
Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением плательщиков ЕСХН)	15,8	9,8	6	1,1			1,2		1,9			20
Все иные плательщики взносов	20	14	6	1,1			2		2,9			26
Вторая категория плательщиков (самозанятые лица)
Самозанятые лица (тарифы для исчисления стоимости страхового года)	20	14	6	1,1			2		-			23,1

Отметим несколько весьма важных моментов.

Во-первых, самым распространенным типом плательщиков с льготным тарифом являются работодатели, применяющие УСН, и работодатели, уплачивающие ЕНВД. Для них на 2010 г. предусмотрены пониженная ставка взносов в ПФР 14% и нулевые ставки в другие фонды. Таким образом, в 2010 г. для данных "спецрежимников" сохранился почти такой же размер выплат, который был в 2009 г.

В 2010 г. сохраняется действующий в 2009 г. механизм отчислений в ФСС РФ от ЕНВД, ЕСХН, единого налога при УСН (положение пп. "б" п. 10 ст. 18 Закона N 213-ФЗ, которым предусмотрено упразднение указанных отчислений, вступает в силу лишь с 1 января 2011 г.) (Письмо ФСС РФ от 22.09.2009 N 02-18/07-8866).

Примечание. Несмотря на то что работодатели-"спецрежимники" в 2010 г. применяют нулевую ставку взносов в ФСС РФ, для них п. 14 ст. 37 Закона N 213-ФЗ предусмотрено выделение средств ФСС РФ на выплату пособий.

Во-вторых, если плательщик взносов имеет хотя бы одного работника-инвалида, то в отношении выплат этому работнику плательщик вправе применять льготные тарифы (в ПФР - 14%, остальные фонды - 0%).

В-третьих, под организациями инвалидов, о которых говорится в табл. 3, понимаются:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Исключение составляют организации инвалидов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

В-четвертых, норма п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (которой введены льготные тарифы для некоторых категорий плательщиков взносов, включая плательщиков ЕНВД и "упрощенцев") составлена весьма небрежно.

Дело в том, что в норме через запятую (а не через точку с запятой) перечисляются различные категории плательщиков взносов. Если п. 2 ч. 2 ст. 57 читать формально (буквально), то получается, что любые плательщики взносов, перечисленные в данной норме, не имеют права на применение в 2010 г. пониженных тарифов, если они заняты производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Такой Перечень был утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762. Из него, в частности, следует, что пониженные тарифы не смогут применять большинство продуктовых магазинов (они реализуют красную икру и красную рыбу), большинство автосервисов (они реализуют клиентам автомобильные шины).

Но, на наш взгляд, в нормах Закона N 212-ФЗ по данному вопросу наблюдается явное противоречие. Ведь непосредственно в п. 2 ч. 2 ст. 57, а также в п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ прямо указано, что Правительство РФ утверждает данный Перечень товаров по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Следовательно, именно в отношении специализированных организаций инвалидов и их дочерних предприятий (упомянутых в указанных нормах) он и должен применяться, как это было раньше в случае со льготами по ЕСН. В противном случае другие перечисленные в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ категории плательщиков взносов (плательщики ЕНВД, налогоплательщики, применяющие УСН, резиденты технико-внедренческой ОЭЗ, все плательщики в отношении выплат в пользу инвалидов) становятся заложниками действий (или бездействия) общероссийских общественных организаций инвалидов.

В-пятых, для плательщиков второй категории (самозанятых лиц) предусмотрены только общие тарифы в ПФР и фонды медстрахования (напомним, что плательщики второй категории не признаются автоматически страхователями по ОСВНМ, поэтому взносы в ФСС РФ платить не обязаны) (ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Иначе говоря, для второго основания уплаты взносов стоимость страхового года исчисляется из максимальных тарифов 2010 г. независимо от того факта, что по другому основанию уплаты плательщик применяет льготные тарифы.

Пример 2. Предприниматель Васильев, имеющий работников, применяет УСН. В этом случае по первому основанию уплаты взносов (как работодатель) он применяет льготные ставки (14% - в ПФР, 0% - в остальные фонды). По второму основанию (как самозанятое лицо - за себя) он применяет для расчета стоимости страхового года общие ставки (в ПФР - 20%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%; в ФСС РФ самозанятые лица не обязаны платить).

Предприниматель Петров - плательщик ЕНВД, но не имеет работников. В этом случае он платит взносы только по одному основанию - как самозанятое лицо. При расчете стоимости страхового года должны применяться не льготные ставки, а общие ставки.