2.5. Страховые взносы с выплат физическим лицам

2.5.1. Общий порядок расчета

База для начисления страховых взносов плательщиками первой категории определяется по принципу, аналогичному принципу определения налоговой базы по ЕСН: из суммы начисленных за расчетный период выплат и иных вознаграждений, включенных в объект обложения в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ, вычитаются суммы, не подлежащие обложению согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Конструкция в гл. 24 НК РФ была точно такая же, только вместо "обложение" применялось слово "налогообложение". И суммы, не подлежащие налогообложению, были перечислены в аналогичном закрытом перечне ст. 238 НК РФ.

База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При этом ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлена предельная величина базы (далее - ПВБ) для одного физического лица. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих ПВБ нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Очевидно, что наличие ПВБ выгодно для успешных работодателей, которые начисляют своим работникам большую заработную плату.

На 2010 г. предельная величина базы установлена в размере 415 000 руб.

С 2011 г. этот размер будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Примечание. При ежемесячном сравнении базы нарастающим итогом с предельной величиной базы не следует учитывать выплаты и вознаграждения, которые в расчетном периоде были начислены работнику другими работодателями (по другому и (или) прежнему месту работы).

Порядок расчета базы для плательщиков взносов - физических лиц, производящих выплаты физическим лицам (ч. 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ), несколько отличается от порядка, предусмотренного для организаций и предпринимателей (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Во-первых, несколько иначе определяется объект обложения (об этом - в следующем подразделе). Во-вторых, в расчет берутся не начисленные (понятие "начисление" имеет смысл только для организаций и предпринимателей), а выплаченные суммы выплат и вознаграждений.

Если у организаций и предпринимателей дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения), то у физических лиц, нанявших работников, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их непосредственной выплаты в пользу физического лица (ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Рассмотрим это отличие на примере.

Пример 3. Нина Петровна работает няней с ежемесячной заработной платой 50 000 руб. Трудовой договор с ней заключен с 1 января 2010 г. По его условиям заработная плата выплачивается два раза - 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца - по 25 000 руб. Для упрощения примера НДФЛ рассматривать не будем.

Вариант 1. Нина Петровна работает в ООО "Престиж" (элитный детский сад).

В этом случае в течение восьми месяцев взносы ООО "Престиж" начисляет за каждый месяц исходя из суммы 50 000 руб. В девятом месяце (сентябре) база нарастающим итогом (9 мес. x 50 000 руб. = 450 000 руб.) превосходит предельную величину базы 415 000 руб. на 35 000 руб. Таким образом, за 9-й месяц взносы рассчитываются и уплачиваются лишь с суммы 15 000 руб. (50 000 руб. - 35 000 руб.). За октябрь - декабрь взносы уже не исчисляются и не уплачиваются.

Вариант 2. Нина Петровна работает в частном доме, заключив договор с гражданкой Рублевой.

В этом случае за январь в отношении няни гражданка Рублева исчислит и уплатит взносы с суммы 25 000 руб. (так как в январе только одна выплата - 20 января). Далее взносы уплачиваются за каждый месяц исходя из суммы 50 000 руб. в течение семи месяцев (февраль - август). В сентябре база нарастающим итогом (25 000 руб. + 8 мес. x 50 000 руб. = 425 000 руб.) превосходит предельную величину базы 415 000 руб. на 10 000 руб. Таким образом, за сентябрь взносы рассчитываются и уплачиваются лишь с 40 000 руб. (50 000 руб. - 10 000 руб.). За октябрь - декабрь взносы уже не исчисляются и не уплачиваются.

Согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты. Данная стоимость исчисляется исходя из их цен, указанных сторонами договора. Это благоприятное изменение для плательщиков взносов. Напомним, что в целях уплаты ЕСН в силу п. 4 ст. 237 НК РФ бралась рыночная, а не договорная стоимость.

При государственном регулировании цен (тарифов) стоимость на эти товары (работы, услуги) исчисляется исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость натуральной составляющей выплат и вознаграждений в целях исчисления взносов включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Следует учитывать, что база определяется отдельно и в каждый внебюджетный фонд. В связи с этим не исключено, что предельная величина базы по взносам в разные фонды будет достигнута не в одном и том же месяце.