- •Новые страховые взносы
- •И.А.Макалкин введение
- •1. Основы обязательного социального страхования в россии
- •1.1. Понятие обязательного социального страхования
- •1.2. Реформа обязательного социального страхования
- •1.3. Правовые основы пенсионного страхования
- •1.3.1. Виды пенсий в России
- •1.3.2. Система обязательного пенсионного страхования
- •1.3.3. Страхователи и застрахованные
- •1.3.4. Страховые риски, случаи и обеспечения
- •1.3.5. Обязанности страхователей по отношению к застрахованным
- •1.3.6. Регистрация страхователей в пфр
- •1.3.7. Персонифицированный учет
- •1.4. Правовые основы медицинского страхования
- •1.4.1. Обязательное и добровольное страхование
- •1.4.2. Система обязательного медицинского страхования
- •1.4.3. Обязанности страхователя в омс и регистрация
- •1.5. Правовые основы страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •1.5.1. Система обязательного "несчастного" страхования
- •1.5.2. Субъекты страхования в системе онс
- •1.5.3. Регистрация, обязанности и ответственность страхователя
- •1.5.4. Страховые риски, случаи и обеспечения
- •1.5.5. Расчет страховых взносов на онс
- •Тарифы взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г., дифференцированные по классам профессионального риска
- •1.5.6. Учет и уплата "несчастных" взносов
- •1.5.7. Отчетность по "несчастным" взносам
- •1.6. Правовые основы страхования временной нетрудоспособности и материнства
- •1.6.1. Система освнм
- •1.6.2. Страховые риски, случаи и обеспечение
- •1.6.3. Застрахованные лица
- •1.6.4. Страхователи, их права и обязанности
- •1.6.5. Регистрация и снятие с учета страхователей
- •2. Взносы по обязательному социальному страхованию
- •2.1. Система уплаты взносов по трем видам осс
- •2.2. Плательщики и их обязанности
- •2.2.1. Кто должен платить страховые взносы по Закону n 212-фз
- •2.2.2. Права и обязанности плательщиков взносов
- •2.2.3. Учет плательщиков страховых взносов
- •2.3. Принципы исчисления и уплаты страховых взносов
- •2.4. Тарифы страховых взносов
- •2.4.1. Тарифы, применяемые в 2010 г.
- •2.4.2. Тарифы, применяемые в 2011 - 2014 гг. И далее
- •2.5. Страховые взносы с выплат физическим лицам
- •2.5.1. Общий порядок расчета
- •2.5.2. Объект обложения страховыми взносами
- •2.5.3. Объект обложения взносами для организаций: неясность законодательства
- •2.5.4. Главное отличие страховых взносов от есн
- •2.5.5. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами
- •2.5.6. Обложение взносами сумм материальной помощи
- •2.5.7. Особенности определения базы в отношении авторских выплат
- •2.5.8. Особенности определения суммы для уплаты в пфр
- •2.5.9. Особенности определения суммы для уплаты в фсс рф
- •2.5.10. Порядок и сроки уплаты взносов
- •2.5.11. Заполнение платежных поручений
- •2.5.12. Учет страховых взносов
- •2.5.13. Ежеквартальная отчетность
- •2.5.14. Отчетность в пфр
- •2.5.15. Отчетность в фсс рф
- •2.5.16. Особенности уплаты взносов при наличии филиалов
- •2.5.17. Особенности при ликвидации и реорганизации организации
- •2.6. Страховые взносы, уплачиваемые самозанятыми лицами за себя
- •2.6.1. Порядок расчета страховых взносов
- •2.6.2. Расчет взносов в случае, когда деятельность ведется не с начала года
- •2.6.3. Порядок и сроки уплаты взносов самозанятыми лицами за себя
- •2.6.4. Отчетность самозанятых лиц по взносам за себя
- •2.6.5. Прекращение деятельности или статуса до конца года
- •2.6.6. Погашение дореформенной задолженности перед пфр
- •2.7. Работа над ошибками
- •2.7.1. Ошибки в платежных поручениях
- •2.7.2. Ошибки в отчетности
- •3. Страхование в добровольном порядке
- •3.1. Добровольные отношения с фсс по обязательному страхованию
- •3.1.1. Лица, вступающие в добровольные отношения
- •3.1.2. Порядок вступления в добровольные отношения
- •3.1.3. Переходный период
- •3.1.4. Когда возникает право на получение пособий?
- •3.1.5. Прекращение отношений с фсс по добровольному страхованию
- •3.1.6. Уплата добровольных взносов в фсс
- •3.1.7. Отчетность по добровольным взносам в фсс рф
- •3.2. Добровольные правоотношения с пфр
- •3.2.1. Лица, имеющие право на добровольные отношения с пфр
- •3.2.2. Оформление правоотношений по Закону n 56-фз
- •3.2.3. Уплата дополнительных взносов застрахованным лично
- •3.2.4. Уплата дополнительных взносов работодателем
- •3.2.5. Налогообложение дополнительных взносов
- •Приложение
2.2. Плательщики и их обязанности
2.2.1. Кто должен платить страховые взносы по Закону n 212-фз
Согласно ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов в части, уплачиваемой в ПФР (пенсионных взносов), являются страхователи, определяемые в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Плательщиками страховых взносов в части, уплачиваемой в ФФОМС и ТФОМС (взносы по медстраху), являются страхователи, определяемые в соответствии с Законом N 1499-1. Плательщиками страховых взносов в части, уплачиваемой в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, являются страхователи, определяемые в соответствии с Законом N 255-ФЗ.
О лицах, которые относятся к страхователям, мы говорили в гл. 1.
При этом для удобства в ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов подразделяются на две категории:
1) работодатели и другие лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями). Напоминаем, что к этой категории относятся организации и предприниматели, применяющие налоговые спецрежимы. Для них установлена на переходный период 2010 г. единственная особенность - пониженные тарифы: 14% - в ПФР, 0% - в ФФОМС, ТФОМС и ФСС РФ;
2) самозанятые физические лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения другим физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Сразу напомним, что "иное" предусмотрено Законом N 255-ФЗ, согласно которому указанные лица в отношении себя лично не являются застрахованными и поэтому не вправе получать из средств ФСС РФ "больничные" и "детские" пособия. Не являются они и страхователями и поэтому не обязаны уплачивать взносы в ФСС.
При этом они имеют право вступить добровольно в отношения по ОСВНМ и тогда будут уплачивать за себя взносы в ФСС и получать пособия. Однако согласно ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ такие частники в отношении добровольной уплаты взносов в ФСС РФ не подпадают под действие Закона N 212-ФЗ. Взносы они уплачивают в соответствии со ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ в особом порядке. Об этом мы будем говорить в гл. 3.
Отметим также, что согласно п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ к индивидуальным предпринимателям относятся в том числе и главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Также к ИП в целях уплаты страховых взносов приравниваются и все физические лица, которые в нарушение требований гражданского законодательства РФ осуществляют предпринимательскую деятельность, но не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. К таким лицам может быть применена ответственность как ко всем плательщикам страховых взносов.
Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 212-ФЗ федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.
Напомним, что в силу ст. 6, пп. 1, 2 и 5 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ к страхователям приравниваются добровольно вступающие в правоотношения по ОПС:
- граждане России, работающие за рубежом, - в целях уплаты взносов в ПФР за себя;
- физические лица - в целях уплаты пенсионных взносов за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата взносов страхователем-работодателем;
- постоянно или временно проживающие на территории России физические лица, на которых не распространяется обязательное пенсионное страхование, - в целях уплаты взносов в ПФР за себя.
По нашему мнению, такие лица подпадают в качестве плательщиков под действие Закона N 212-ФЗ, но только лишь в части пенсионных взносов.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
В принципе деление на две категории - работодателей и самозанятых лиц - было предусмотрено и в гл. 24 НК РФ. Также было предусмотрено правило уплаты по каждому основанию. Существенным различием является то, что Закон N 212-ФЗ определяет плательщиков именно как страхователей, а они по каждому виду обязательного социального страхования могут иметь отличия.
Также помимо двух перечисленных предусмотрено наличие других категорий страхователей.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель имеет наемных работников. Кроме того, у него есть брат - российский гражданин, который живет за рубежом. По просьбе брата предприниматель добровольно вступает в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты пенсионных взносов за брата.
В результате предприниматель является плательщиком страховых взносов по Закону N 212-ФЗ одновременно трех разных категорий. Он обязан уплачивать страховые взносы независимо по трем основаниям. Один порядок уплаты предусмотрен для него как для работодателя (в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС РФ). Другой порядок - как для самозанятого лица (в ПФР, ФФОМС, ТФОМС). Третий порядок - как для физического лица, уплачивающего за другое физическое лицо (только в ПФР) (этот порядок аналогичен порядку уплаты для самозанятых лиц).