8.3. Договоры в финансовом праве Договор - новелла финансового права

Основаниями возникновения подавляющего большинства финансовых правоотношений служат односторонние властные акты соответствующих финансовых органов. Однако если некоторое время назад такое положение считалось единственно возможным и допустимым, то сегодня в основе возникновения ряда финансовых правоотношений может лежать и договор*(377). Прежде всего, это касается налогового кредита и инвестиционного налогового кредита - новых финансово-правовых институтов, предусмотренных налоговым законодательством, и которые предоставляются на основе договора. Такие нововведения в отечественной налоговой системе связаны, прежде всего, с активным использованием опыта развитых западных стран в этой области. В литературе отмечается, что реформирование налогового права по примеру ведущих зарубежных стран "имеет значение для активизации роли России в мировом сообществе, интегрирования ее в мировую экономику"*(378).

Новый Налоговый кодексРоссийской Федерации подвергается критике в литературе за большое количество неточностей, ошибок, возможностей произвольного манипулирования его нормами*(379). Но, несмотря на это, ему присущи и достоинства. И одно из них состоит в том, что составители Кодекса вспомнили о том, что наряду с налоговыми органами есть и налогоплательщики, с которым можно и нужно разговаривать "по-человечески", в частности, находить взаимный компромисс, предлагать договариваться по некоторым вопросам.

Договор и односторонний акт

Особенность договоров в сфере финансового права состоит в том, что они связаны с решениями уполномоченных финансовых органов, действуют вкупе и неразрывно с ними. Однако нельзя рассматривать договор лишь как своеобразное разъяснение к решению финансового органа, конкретизацию в одностороннем порядке предписаний закона. Именно в таком ракурсе рассматривает договоры в финансовом праве А.В. Шестаков, когда пишет: "Договор в вышеназванном отношении является лишь формой реализации властных полномочий налогового органа, Правительства Российской Федерации и др."*(380). С этим мнением трудно согласиться. Если бы роль конструкции "договор" ограничивалась разъяснением, дополняющим решение финансового органа, то в ней просто не было бы смысла, а предоставление инвестиционного налогового кредита можно было бы оформить простым решением соответствующего органа.

В литературе отмечается, что если в случае предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов в качестве положительного решения уполномоченного органа выступает соответствующий приказ, то при предоставление инвестиционного налогового кредита Федеральной налоговой службой Российской Федерации оформление отдельного организационно-распорядительного документа не предусмотрено*(381). Действительно,Порядокорганизации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов (утвержденПриказомФНС 21 ноября 2006 г.) предусматривает под положительным решением о предоставлении налогового кредита непосредственно сам заключенный договор. И лишь в качестве отрицательного решения выступает соответствующее письмо налогового органа с отказом о предоставлении налогового кредита с указанием причин, послуживших основанием для принятия такого решения. Решение уполномоченного органа хотя и важное, но не достаточное условие для реального предоставления инвестиционного налогового кредита.