- •Управленческий учет содержание
- •Предисловие
- •Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета
- •1.1. Управленческий учет в России
- •1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •1.3. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
- •1.4. Управленческий учет как информационная система
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 2. Классификация затрат
- •2.1. Понятие затрат, расходов и издержек
- •2.2. Классификация затрат для калькуляции себестоимости продукции и определения финансовых результатов
- •2.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •2.4. Классификация затрат для осуществления планирования и контроля
- •2.5. Связь учета затрат с калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 3. Распределение косвенных расходов
- •3.1. Первичное распределение
- •3.2. Вторичное распределение (перераспределение)
- •3.3. Методы перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями
- •3.3.1. Общая характеристика методов перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными
- •3.3.2. Иллюстрация первичного распределения
- •3.3.3. Иллюстрация перераспределения (прямой метод)
- •Распределение косвенных расходов по прямому методу
- •3.3.5. Иллюстрация перераспределения (метод повторного распределения)
- •Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения
- •3.3.6. Иллюстрация перераспределения (система линейных уравнений)
- •3.4. Отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции
- •3.4.1 Расчет ставок распределения накладных расходов на основе натуральных показателей.
- •3.4.2. Использование фактических или нормативных ставок распределения накладных расходов
- •3.4.3. Общезаводские, цеховые и ставки для центров затрат
- •3.4.4. Включение постоянных накладных расходов в себестоимость продукции или их списание на себестоимость продаж
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 4. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •4.1. Общая характеристика позаказного метода
- •4.1.1. Особенности и область применения позаказного метода
- •4.1.2. Планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат.
- •4.1.3. Составление карточки регистрации затрат по заказу.
- •4.1.4. Формирование производственного графика.
- •4.1.5. Подготовка отчетов о себестоимости заказа
- •4.1.6. Учетные регистры
- •4.2. Материальные затраты
- •4.3. Трудовые затраты
- •4.4. Производственные накладные расходы
- •4.5. Преимущества и недостатки позаказного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 5. Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •5.1. Общая характеристика попроцессного (попередельного) метода
- •5.1.1. Особенности и область применения
- •5.1.6. Отчет о себестоимости продукции
- •5.1.7. Учетные регистры
- •5.2. Применение метода средней себестоимости
- •5.2.1. Общая характеристика метода средней себестоимости.
- •5.2.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.2.3.Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.2.4. Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости
- •5.3. Применение метода фифо
- •5.3.1. Общая характеристика метода фифо и его основные отличия от метода средней стоимости
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.3.3.Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости Компании у
- •5.4. Добавленные единицы продукции
- •5.5. Нормативные и сверхнормативные потери и доходы
- •5.6. Преимущества и недостатки попроцессного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 6. Распределение затрат комплексных производств
- •6.1. Общая характеристика комплексных производств
- •6.2. Учет побочных продуктов
- •6.3. Учет совместно производимых (комплексных) продуктов
- •6.4. Особенности распределения комплексных затрат при нескольких точках разделения
- •6.5. Анализ распределения комплексных затрат для целей планирования и принятия решений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 7. Смешанные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •7.1. Пооперационное калькулирование
- •7.2. Основные положения системы управления «точно в срок»
- •7.3. Система «точно в срок» и управление материально-производственными запасами
- •7.4. Влияние концепции «точно в срок» на учет и контроль затрат
- •7.5. Особенности бухгалтерского учета при калькулировании себестоимости методом обратного списания
- •7.6. Иллюстрация учетных записей в системе калькулирования методом обратного списания
- •7.7. Преимущества и ограничения системы калькулирования методом обратного списания
- •Тема 8. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства
- •8.1. Основные подходы к анализу динамики затрат и изменений объема производства
- •8.2. Постоянные затраты
- •8.3. Переменные затраты
- •8. 4. Смешанные затраты
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 9. Методы калькулирования себестоимости по полным и по переменным затратам
- •9.1. Сущность и ограничения метода калькуляции по полным затратам
- •9.2. Понятие методов калькуляции сокращенной себестоимости
- •9.3. Подходы к оценке производственных запасов
- •9.4. Определение размера прибыли и особенности составления маржинального отчета о прибылях и убытках
- •9.5. Направления использования метода калькулирования по переменным затратам
- •9.6. Преимущества и ограничения метода калькулирования по переменным затратам
- •9.7. Особенности формирования неполной себестоимости в российской учетной практике
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 10. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Существуют три основных подхода с данному виду анализа:
- •Для ответа на вопрос, сколько единиц продукции должно быть продано для того, чтобы получить требуемую величину прибыли, преобразуем уравнение (1):
- •Выручка (1000 ед. Х 500 у. Е./ед.) 500000
- •Маржинальный доход 200000
- •Выручка (750 ед. Х 500 у. Е./ед.) 375000
- •Выручка (1250 ед. Х 500 у. Е./ед.) 625000
- •Маржинальный доход 250000
- •Прибыль до налогообложения 100000
- •10.1.2. Анализ при выпуске нескольких видов продукции
- •10. 2. Графический подход
- •10.2.1. Графики «прибыль – объем продаж»
- •10.2.2.Графики «затраты – объем - прибыль»
- •10.3. Дополнительные концепции
- •10.3.1. Маржа безопасности
- •10.3.2. Структура затрат
- •10.3.3. Влияние изменений объемов продаж на прибыль
- •10.3.4. Принятие решений, связанных с затратами и доходами
- •10.4. Основные допущения анализа соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 11. Информация о затратах и доходах для принятия управленческих решений
- •11.1. Принятие или непринятие специального заказа
- •11.2. Сохранение или прекращение производства
- •11.3. Замена оборудования
- •11.4. Товарная номенклатура
- •11.5. Продажа продукта в существующем виде
- •11.6. Собственное производство или закупка
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 12. Учет пропускной способности
- •12.1. Основные положения теории ограничений
- •12.2. Показатели, применяемые в теории ограничений и в учете пропускной способности
- •12.3. Иллюстрация применения концепций теории ограничений в учете пропускной способности
- •12.4. Особенности бухгалтерских записей в учете пропускной способности
- •12.5. Составление отчета о прибылях и убытках
- •12.6. Аналитические процедуры в учете пропускной способности
- •12.7. Особенности принятия управленческих решений
- •12.8. Основные отличия учета пропускной способности и традиционного учета
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 13. Функциональный метод учета затрат
- •13.1. Недостатки традиционных методов учета затрат
- •13.2. Основные положения функционального метода учета затрат
- •13.3. Составные части функционального метода учета затрат
- •13.4. Иллюстрация функционального метода учета затрат в сравнении с традиционными методами
- •13.5. Преимущества и ограничения функционального метода учета затрат
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 14. Метод калькуляции себестоимости по нормативным затратам «стандарт-кост»
- •14.1. Общая характеристика
- •14.2. Установление нормативов
- •14.3. Основные подходы к анализу отклонений
- •14.4. Анализ отклонений по прямым материальным затратам
- •14. 5. Анализ отклонений по прямым трудовым затратам
- •14.6. Анализ отклонений по производственным накладным расходам
- •14.6.1. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам.
- •Расчет объема производства в машино-часах
- •Расчет нормативных ставок распределения накладных расходов
- •14.6.2. Анализ отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по полным затратам).
- •14.6.2. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по переменным затратам).
- •14.7. Анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам
- •14.7.2. Анализ отклонений по продажам
- •14.7.3. Согласование сметной и фактической прибыли
- •14. 8. Анализ комбинационных отклонений и отклонений объема выработки
- •14.9. Анализ отклонений по ассортименту и количеству реализуемой продукции
- •14. 10. Списание и исследование отклонений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 15. Управленческий учет в межорганизационных отношениях
- •15.1. Межорганизационные отношения и их влияние на управленческий учет
- •15.2. Специальные управленческие инструменты в межорганизационных отношениях
- •15.3. Новые учетные практики
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 16. Управленческий учет как социальная и институциональная практика
- •16.1. Неоинституциональная экономическая теория
- •16.2. Неоинституциональная социологическая теория
- •16.3. Старая институциональная экономическая теория
- •16.4. Теория заинтересованных лиц
- •Вопросы для обсуждения
- •Литература
- •Литература на русском языке
- •Литература на английском языке
2.5. Связь учета затрат с калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг)
Учет затрат находится в прямой зависимости от калькулирования себестоимости продукции и представляют собой единый процесс формирования информации о себестоимости продукции. Калькулирование - это комплексная система экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Калькулирование следует после завершения учета затрат на производство.
В зависимости от назначения, времени, на которое рассчитана калькуляция, способа составления калькуляция бывает: плановой, проектной, нормативной и отчетной.
Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой исчисление затрат на производство определенного вида изделий, работ, услуг в планируемом периоде. В основе плановой калькуляции лежат нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, расценки на оплату труда рабочих, сметы расходов на управление подразделениями и предприятием и др. Плановые калькуляции обычно разрабатываются на год с разбивкой по кварталам и по месяцам. По данным плановых калькуляций рассчитывается плановая себестоимость всей продукции.
Проектная (перспективная) калькуляция применяется для экономического обоснования реконструкции действующих предприятий, модернизации оборудования, внедрения изобретений и т.д. Проектная калькуляция составляется на основе технико-экономических нормативов использования сырья, материалов и других ресурсов, уровня оплаты труда и других показателей. В зависимости от целей проектные калькуляции могут составляться как по всем затратам, образующим себестоимость, так и по некоторым видам затрат.
Нормативная калькуляция составляется на весь ассортимент выпускаемой продукции на основе действующих норм и нормативов затрат. Нормативная калькуляция используется для выявления отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства и брака. Нормативная калькуляция используется как база для разработки плановой калькуляции, но ее отличает большая степень детализации материальных и трудовых затрат.
Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость продукции и составляется по данным учета затрат в разрезе калькуляционных статей. Калькуляция фактической себестоимости используется для составления финансовой отчетности и для контроля за выполнением плана предприятия по себестоимости.
С учетом особенностей различных отраслей промышленности необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования.
Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов (предприятие, производство, цехи, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия и т.д.). На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, параметры вырабатываемой продукции, тип производства и др.
Под объектом калькулирования понимают вид продукции (работ, услуг) определенной потребительной стоимости. Перечень объектов калькулирования разрабатывают на предприятиях с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности и ряда других признаков.
Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицы измерения объекта калькулирования. На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:
натуральные единицы – штуки, тонны, килограммы, погонные метры, кубические метры, литры и др.
условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – пара обуви определенной модели, тонна чугуна определенного вида и др.
условные (приведенные) единицы – спирт 100% крепости, и др.
стоимостные единицы – рубли
единицы работ – одна тонна перевезенного груза.
единицы времени - машино-час, нормо-час и др.
эксплуатационные единицы – мощность, производительность и др.
Для калькулирования себестоимости используется, как правило, один измеритель, который рассматривается как основной.
Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат представляет собой территориально обособленные подразделения организации или части структурного подразделения (места возникновения затрат), где осуществляются затраты. Под центрами ответственности в управленческом учете понимают структурные подразделения, возглавляемые руководителем, который имеет право контролировать затраты, а также принимать решения.
Организация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, выявлять виновников непроизводительных затрат, повышать экономическую эффективность хозяйственной деятельности. Как показывает опыт зарубежных предприятий, чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей руководителей (центрам затрат, доходов (выручки), прибыли и инвестиций), а также по функциям, выполняемым каждым центром (основные (производственные) и обслуживающие центры ответственности).
Метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции – это определенная взаимосвязь способов и приемов учета затрат с целью исчисления себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемые в управленческом учете, показаны на рис. 2.2.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости | |||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
По отношению к технологическому процессу |
|
По полноте включения затрат в себестоимость продукции |
|
По способу оценки затрат | |||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
Позаказный |
|
Попроцессный (попередельный) |
|
Смешанные |
|
Учет пропускной способности |
|
Директ-костинг |
|
По полной производственной себестоимости |
|
Функциональный метод учета затрат |
|
По фактическим затратам |
|
По методу «нормал» |
|
По методу «стандарт-кост» |
Рис. 2.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
Данные методы учета затрат и калькулирования себестоимости будут подробно рассмотрены далее в учебнике.